Тема 5. Оценка соблюдения законодательства в ходе аудита

5.1 Аудит на соответствие.

5.2 Проверка соблюдения нормативных актов в ходе аудита бухгалтерской отчетности. Классификация нормативных актов по степени влияния на вероятность искажения показателей финансовой отчетности.

5.3 Существенность выявленных нарушений.

 5.4 Аудиторская тайна.

5.5 Задачи и ответственность аудитора при проведении проверок.

 

Аудит на соответствие

 

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения аудируемым лицом конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. Цель аудита на соответствие:

  формирование мнения о соответствии деятельности аудируемого лица, совершенных операций требованиям действующих нормативных актов. Задача аудита:

  сбор достаточных, надлежащих аудиторских доказательств о соблюдении требований действующего законодательства в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономическим субъектом.

Законодательство, регулирующее деятельность организации, включает: гражданское, финансовое, трудовое, налоговое, таможенное, валютное законодательство и др.

В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности аудируемого лица его уставу, проверке также подлежат правильность исчисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т.д. Проверки на соответствие требуют установления необходимых критериев для оценки финансовой отчетности. В качестве таких критериев могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др. [29, С. 64, 65].

При проведении работ на соответствие законодательству аудитору необходимо определить, какие действующие нормативные акты регулируют деятельность проверяемого экономического субъекта и как несоблюдение их положений влияет на представление показателей в финансовой отчетности.

Аудит соответствия может охватывать различные предметы проверки и может проводиться для того, чтобы обеспечить разумную (достаточную) либо ограниченную достоверность, используя несколько типов критериев, процедур сбора данных и форматов отчетности.

Аудит на соответствие требованиям можно разделить на две группы:

1.Аудит на соответствие принципам – процедуры контроля за соблюдением нормативных требований законодательства, учетных записей, стандартов, внутренних правил предприятия

2.Аудит на соответствие целесообразности – процедуры контроля за деятельностью должностных лиц на предмет рациональности, целесообразности, обоснованности и эффективности

Аудит на соответствие принципам отражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения установленных внешними уполномоченными органами законов и подзаконных актов, распоряжений, правил и задач аппарата управления или владельцев. К этому виду аудита, например, относится аудиторская экспертиза бухгалтерских регистров и отчетности относительно соответствия установленным правилам, требованиям или распоряжениям.

Аудит на соответствие целесообразности отражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц по рациональности, разумности, обоснованности, полезности. Например, на соответствие целесообразности могут аудироваться:

- установленные нормы и нормативы;

- составлены бюджеты, бизнес-планы, инвестиционные проекты;

- политика дивидендов, привлечения новых финансовых ресурсов, осуществления значительных капитальных затрат;

- учетная политика;

- кардинальные преобразования типа слияния или присоединения, различные операции с ценными бумагами (эмиссия акций, купля-продажа и др.), договора страхования, лизинга и т. п.

Проверки на соответствие проводятся как внутренними, так и внешними аудиторами. Если политика фирмы, договор, закон или правила имеют прямое и материальное воздействие на финансовую отчетность предприятия, то проверка на соответствие, как правило, составляет неотъемлемую часть проверки финансового отчета. Например, аудитор проверяет соблюдение предприятием ограничений, предусмотренных в долгосрочном долговом обязательстве, чтобы убедиться, что нарушение этого ограничения не вызовет уплаты всего обязательства по решению заимодавца (что вызвало бы переноса долга в разряд текущей кредиторской задолженности).