Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

ЕНВД - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Он является одним из пяти действующих в России специальных налоговых режимов. При исчислении и уплате этого налога налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Размер реально полученного ими дохода в данном случае значения не имеет. ЕНВД можно совмещать с другими налоговыми режимами.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении определенных видов предпринимательской деятельности. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. Оказание бытовых услуг.

2. Оказание ветеринарных услуг.

3. Оказание автотранспортных услуг.

4. Распространение наружной рекламы.

5. Иные виды предпринимательской деятельности, указанные в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

Применение ЕНВД освобождает от уплаты ряда других налогов (например, НДС и налога на прибыль). Организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в обычном порядке (так же, как и все остальные организации).

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Предпринимательская - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Для организаций (юридических лиц) ЕНВД заменяет:

- Налог на прибыль организации, в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

- Налог на имущество организаций, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (не распространяется на объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);

- НДС, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением ввозного НДС, уплаченного на таможне.

Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет:

- НДФЛ, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

- Налог на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (не распространяется на объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);

- НДС, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением ввозного НДС, уплаченного на таможне.

Применение ЕНВД не освобождает ни организации, ни индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов.

Сумма единого налога может быть уменьшена, но не более чем на 50%:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, уплаченную в данном периоде;

- на сумму расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачиваются за счет работодателя и число которых законодательно установлено, в части, не покрытой страховыми выплатами;

- на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, за дни, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых законодательно установлено.

Индивидуальный предприниматель, не имеющий работников, вправе уменьшить ЕНВД на 100% суммы фиксированных взносов в ПФР и ФФОМС. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ.

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности используются следующие понятия:

1. Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

2. Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

3. Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, а именно:

а) К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;

б) К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД. Он устанавливается законодателем с учетом совокупности различных условий и факторов.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2. Значение К1 - коэффициента-дефлятора, определяется Министерством экономического развития РФ. На 2016 год он остается равным 1,798. Значение К2 - коэффициента базовой доходности, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности, определяется региональными или местными нормативными актами.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Виды предпринимательской деятельности, физические показатели и величина базовой доходности по ЕНВД представлены в таблице 7.

Таблица 7

Показатели, характеризующие виды предпринимательской деятельности, физические
показатели и базовую доходность по ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кВ. метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств для перевозки пассажиров и грузов	6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями)	Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в кВ. м)	4000
Распространение и размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло рекламы (в кВ.м)	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и речных судов, используемых для размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим субъектам	6000

 

Учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. По иным видам деятельности, не облагаемым единым налогом, все налоги и сборы уплачиваются по общему режиму налогообложения.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода. Однако региональным и муниципальным властям дано право корректировать эту ставку в пределах от 7,5 до 15%. Более того, для разных категорий предпринимателей на ЕНВД, эта ставка может также различаться.

Налоговым периодом для ЕНВД установлен квартал. То есть исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Порядок и сроки уплаты налога, отчетность. Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. По итогам квартала налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартал, 6 и 9 месяцев соответственно) и 20 января года, следующего за отчетным.  Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353. Декларация может подаваться на бумажном носителе, в электронном виде или через личный кабинет ФНС РФ - на усмотрение налогоплательщика (кроме законодательно установленных случаев, когда он обязан предоставлять отчетность исключительно в электронной форме).

Для перечисления ЕНВД в бюджет налогоплательщики оформляют платежное поручение по установленным правилам с заполнением соответствующих реквизитов. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога представлены в таблице 1 (Приложение 1).

 

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», принятый в развитие законодательства РФ в области недропользования и инвестиционной деятельности, устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Закон регулирует отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, и определяет основные правовые условия таких соглашений. Система налогообложения в виде о разделе продукции (СРП) регулируется гл. 26.4. НК РФ.

Соглашение о разделе продукции – это договор, в соответствие с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ.
      Существует два способа раздела продукции.

1. Традиционный раздел.

1) Определяется общий объем продукции и ее стоимость.

2) Определяется объем компенсационной продукции, которая не должна быть больше 75% от общего количества произведенной продукции (не более 90% при добыче на континентальном шельфе).

3) Определяется объем прибыльной продукции. 

4) Осуществляется раздел прибыльной продукции между государством и инвестором в соответствие с соглашением.

2. Прямой раздел.

 1) Определяется общий объем продукции и ее стоимость.  

 2) Осуществляется раздел произведенной продукции между государством (доля не менее 32%) и инвестором в соответствие с долями, установленными соглашением.

Налогоплательщиками СРП являются юридические лица и объединения юридических лиц, создаваемых на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица.

Порядок уплаты налогов. Инвестор при выполнении СРП по традиционному разделу уплачивает: НДС, налог на прибыль, ЕСН, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный и земельный налоги. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов.

Инвестор при выполнении СРП по прямому разделу уплачивает: ЕСН, НДС, госпошлину, таможенные сборы, плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам:

- Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты;

- Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключительно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5;

- Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП – 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

 

5. Патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения - один из пяти специальных налоговых режимов, действующих в России. Наряду с УСН, ЕНВД, ЕСХН и системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции - патентная система освобождает ее плательщиков от уплаты ряда других налогов. Патентная система (иногда ее называют просто «патент») регулируется главой 26.5 НК РФ, которая была введена Федеральным законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2013 года. Патентная система - это региональный налог и вводится в действие законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в установленном НК РФ порядке. Налогоплательщики, применяющие патентную систему, вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств, например, товарного чека или квитанции.

Условия применения патентной системы. Документом, удостоверяющим право на применение данной системы налогообложения, является патент. Он выдается на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого разрешена патентная система налогообложения.  

ИП может получить несколько патентов - на несколько видов деятельности. Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев включительно, в пределах календарного года и действует в пределах субъекта РФ, указанного в патенте. Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы.

Для вновь зарегистрированных ИП, которые планируют применять патентную систему со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя - заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации ИП. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления либо выдать патент, либо уведомить предпринимателя об отказе в выдаче.

Для налогоплательщиков, желающих применять патентную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. В частности, необходимо соблюдать следующие условия:

- средняя численность наемных работников, привлекаемых предпринимателем по всем видам осуществляемой деятельности, не должна превышать 15 человек;

- максимальный размер годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем, не должен превышать 60 млн. руб.

Патентная система не применяется в отношении деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Виды деятельности, для которых можно применять патентную систему налогообложение, перечислены в статье 346.43 НК РФ. В основном они относятся к бытовым услугам населению. Это, например:

- ремонт и пошив одежды;

- ремонт обуви;

- парикмахерские и косметические услуги;

- химическая чистка, прачечные;

- изготовление ключей, номерных знаков, указателей улиц;

- ремонт мебели;

- услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

- ремонт жилья и других построек;

- ветеринарные услуги;

- изготовление изделий народных художественных промыслов;

- услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

- перевозка пассажиров водным транспортом;

- ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

- экскурсионные услуги;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- и другие.

Применять патентную систему налогообложение можно также к следующим видам деятельности:

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

- производство кожи и изделий из кожи;

- сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, не древесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

- сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

- производство молочной продукции;

- производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

- производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

- товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

- лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

- деятельность по письменному и устному переводу;

- деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

- сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

- резка, обработка и отделка камня для памятников;

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Субъекты РФ на региональном уровне могут устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под патентную систему.

Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения. Налоговым кодексом РФ установлен минимальный и максимальный размеры потенциального годового дохода - 100 тыс. руб. и 1 млн. руб. соответственно.

НК РФ предусматривает некоторые исключения из этого правила на основании права субъектов РФ дифференцировать виды предпринимательской деятельности, устанавливать их дополнительный перечень, а также устанавливать иной размер дохода в соответствии с Общероссийским классификатором услуг или видов экономической деятельности. Указанные предельные значения подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

Налоговая ставка установлена в размере 6%. Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

 Налоговый и бухгалтерский учет. Налогоплательщики ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту.            Налогоплательщики, перешедшие на патентную систему, применяют кассовый метод. Датой получения ими дохода признается:

- день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления средств на счета предпринимателя либо по его поручению на счета третьих лиц;

- день передачи дохода в натуральной форме;

- день получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также день погашения задолженности иным способом;

- дата оплаты векселя при использовании его в расчетах за товары (работы, услуги, имущественные права).

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения такого дохода. При применении патентной системы индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет.

Порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, налог исчисляется исходя из количества месяцев срока действия патента. Уплата налога производится:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налог уплачивается по месту постановки ИП на учет в налоговом органе.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, не представляется.