Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен НК РФ. Это региональный прямой налог - он вводится в действие НК РФ и законами субъектов РФ. Основы налога на имущество организаций установлены главой 30 НК РФ. Субъекты РФ имеют право определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога - в рамках, указанных в НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются:

       - российские организации;

       - иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ;

       - иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории РФ.

Чтобы признать налогоплательщиком налога на имущество иностранные организации, как осуществляющие, так и не осуществляющие деятельность на территории РФ, необходимо наличие у иностранной организации в собственности недвижимого имущества на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

- юридические лица – плательщики единого налога на вмененный доход с имущества территориально обособленного подразделения на территории субъекта РФ, где введен этот налог на отдельные виды деятельности, при условии, что это имущество полностью используется для видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства об оплате единого налога;

- субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ, является движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе налогоплательщика и признаваемое основным средством.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, является недвижимое имущество, которое принадлежит иностранной организации на праве собственности.

Не являются объектами налогообложения:

- земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- объекты, признаваемые культурным наследием (памятниками истории и культуры) народов РФ;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленной амортизации или с учетом износа (для не амортизируемого имущества), рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы для организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, следует учитывать, что базой для расчета налога является инвентаризационная стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговые органы по месту учета об изменении инвентаризационной стоимости в течение 10 дней.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости может определяться как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. В этом случае она исчисляется в соответствии с правилами статьи 378.2 НК РФ.

Налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;

- нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания (фактическим использованием нежилого помещения в данных целях признается использование не менее 20% площади помещения для размещения указанных объектов);

- объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство;

- жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

- унитарные предприятия.

Законодательные органы субъекта РФ наделены полномочием устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам, а значит, и по налогу на имущество организаций (статья 12 НК РФ). В частности, им разрешено утверждать перечни объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Перечни такого имущества утверждаются не позднее 1 января года, в течение которого будут действовать установленные правила.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах РФ, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах РФ. Особенности исчисления налоговой базы участниками простого товарищества (по договору о совместной деятельности), а также в отношении имущества, переданного в доверительное управление, определены статьями 377 и 378 главы 30 НК РФ.
Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка налога в соответствии с НК РФ составляет до 2,2%. Причем субъекты Российской Федерации имеют право дифференцировать данную ставку от 0 до 2,2%, так как это предусмотрено НК РФ.

Налоговые льготы. Перечень организаций, которым предоставляются льготы по уплате налога на имущество, установлен статьей 380 НК РФ. Согласно ей от уплаты налога, освобождаются:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов:

среди членов, которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;

- организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

- организации – в отношении космических объектов;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

       - имущество государственных научных центров.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между полной суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода.

Налог исчисляется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- налоговая база, в отношении имущества которого, определяется как его кадастровая стоимость;

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Особенности исчисления налога и сумм авансовых платежей в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется по его кадастровой стоимости, изложены в ст. 378.2 НК РФ.

Для имущества, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, с 2016 года месяц перехода права считается полным для нового владельца, только если право возникло до 15-го числа включительно. В таком случае прежний собственник этот месяц при расчете не учитывает. Если же переход права собственности зарегистрирован после 15-го числа, налог за этот месяц не платит новый собственник.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены законами субъектов РФ. По общему правилу в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации-налогоплательщика.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения недвижимого имущества.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 30 марта следующего года. В этот же срок уплачивается сумма налога за истекший год. Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Декларации представляются как в бумажном, так и в электронном виде. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной форме. Зачисление 100% зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Для перечисления налога на имущество в бюджет налогоплательщики оформляют платежное поручение по установленным правилам с заполнением соответствующих реквизитов. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога представлены в таблице 1 (Приложение 1).

Транспортный налог

Транспортный налог относится к региональным налогам, т.е. он регламентируется федеральными законодательными актами, а вводится или отменяется (изменяется) законодательными актами субъектов, которые в соответствии с НК РФ имеют право определять ставку налога, порядок, сроки его уплаты.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации, ИП и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством:

 - автомобили;

       - мотоциклы и мотороллеры;

       - автобусы;

       - самолеты и вертолеты;

       - теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

       - снегоходы и мотосани;

       - моторные лодки и гидроциклы;

       - несамоходные (буксируемые суда);

       - другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения:

       - весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

       - автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной зашиты населения в установленном законом порядке;

       - промысловые морские и речные суда;

       - пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

       - тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины).

Налоговая база.Порядок определения налоговой базы зависит от объекта налогообложения.

Налоговая база по транспортному налогу исчисляется различными способами в зависимости от вида транспортного средства:

- как мощность двигателя в лошадиных силах (для автотранспорта);

- как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (для воздушного транспорта);

- как валовая вместимость в регистровых тоннах (для водного несамоходного транспорта);

- как единица транспортного средства (в остальных случаях). Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

 Ставки транспортного налога.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются статьей 361 НК РФ. Однако на региональных уровнях могут быть установлены другие ставки, в рамках тех, что определены НК РФ.

Ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства. Эти налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Однако ограничение в сторону уменьшения ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до
150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Если в субъекте РФ не установлены законом ставки транспортного налога, то применяются значения, предусмотренные пунктом 1 статьи 361 НК РФ.

Налоговый и отчетный период.  Налоговый период – 1 год.

Отчетные периоды для организаций: I квартал II квартал III квартал.

Порядок исчисления и уплаты налога.Налогоплательщики уплачивают налог (авансы по нему и окончательный платеж) по месту нахождения транспортных средств. Местом нахождения транспортного средства признается:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых место жительства собственника транспортного средства;

- для иных транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место жительства собственника транспортного средства.

В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом коэффициента - как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. С 1 января 2016 года месяц регистрации считается полным, если транспортное средство поставлено на учет до 15-го числа включительно. Месяц снятия с учета признает полным в случае, когда объект снят с регистрации после 15-го числа.

Налогоплательщики - организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по нему. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (6отчетным периодом для налогоплательщиков-организаций являются первый квартал, второй квартал, третий квартал). Уплата налога по итогам года производится не позднее срока подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления. То есть самостоятельно рассчитывать налог им не нужно - за них это сделают налоговые органы на основании сведений, полученными ими о госрегистрации транспортного средства. Уплатить его нужно не позднее 1 декабря следующего года - за прошедший год. Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена Приказом ФНС РФ от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479.

Декларация по транспортному налогу. Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99. Заполнять и сдавать декларацию по транспортному налогу обязаны только организации - в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде. Для перечисления транспортного налога в бюджет налогоплательщики оформляют платежное поручение по установленным правилам с заполнением соответствующих реквизитов. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления транспортного налога в бюджет представлены в таблице 1 (Приложение 1).

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес - это региональный прямой налог.

Регулируется главой 29 НК РФ, действующая с 1 января 2004 года.

Для целей определения этого налога установлено, что игорный бизнес - это предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр. Региональные органы власти имеют право соответствующим региональным законом ввести налог на игорный бизнес и установить его ставку (с учетом пределов, установленных НК РФ).

Если региональный закон не принят, то налог все равно считается введенным и полностью регулируется НК РФ. В отличие от других региональных налогов объект налогообложения, база, период и сроки уплаты налога на игорный бизнес полностью регулируются НК РФ и не могут изменяться региональным законодателем.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Индивидуальные предприниматели налогоплательщиками этого налога не являются, так как организаторами азартных игр могут выступать только юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории РФ.

Объекты налогообложения. Перечень того, что относится к объектам налогообложения налогом на игорный бизнес, установлен ст. 366 НК РФ. Это:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- процессинговый центр тотализатора;

- процессинговый центр букмекерской конторы;

- пункт приема ставок тотализатора; пункт приема ставок букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения должен быть в установленном законом порядке зарегистрирован в налоговом органе по месту установки или нахождения не позднее, чем за два дня до даты его установки (открытия). Также налогоплательщик обязан регистрировать и любое изменение количества объектов налогообложения - в тот же срок.

Форма заявления о регистрации объектов налогообложения утверждена Приказом Минфина РФ от 22.12.2011 №184н. Регистрация (подача заявления налогоплательщиком) может быть проведена лично, через представителя или почтой. Налоговые органы, в течение 5 рабочих дней с даты получения заявления, должны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. Порядок постановки на учет плательщиков налога на игорный бизнес утвержден Приказом Минфина РФ от 08.04.2005 №55н.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется по каждому объекту налогообложения отдельно, исходя из их общего количества. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы по каждому объекту и соответствующей ставки налога. Налог подлежит уплате с момента осуществления лицензируемой деятельности в области игорного бизнеса. Порядок исчисления налога разъяснен в Письме ФНС РФ от 18.05.2006 № ГВ-6-02/515.

Налоговый период - календарный месяц.

Ставки налога на игорный бизнес. Налоговые ставки устанавливаются региональными властями России. Однако, они должны не превышать пределы, установленные в ст. 369 НК РФ:

- за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

- за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

- за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 рублей;

- за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;
- за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;

- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей. Субъектами РФ определяются конкретные размеры ставок налога на игорный бизнес.

При отсутствии соответствующих законов региональных властей применяется нижний из предельных размеров, установленный ст. 369 НК РФ.

Порядок уплаты налога и представления декларации. Налог на игорный бизнес уплачивается в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов не позднее срока подачи декларации (20-е число следующего календарного месяца). Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, предусмотренной для этих объектов. Уплата налога при наличии у организации обособленного подразделения - по месту его нахождения.

Декларация по налогу на игорный бизнес предоставляется ежемесячно - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В декларации необходимо учитывать изменение количества объектов налогообложения в истекший налоговый период (месяц). Декларацию нужно подавать в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения. Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 № ММВ-7-3/985.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты в электронной форме.

Для перечисления налога на игорный бизнес в бюджет налогоплательщики оформляют платежное поручение по установленным правилам с заполнением соответствующих реквизитов. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога представлены в таблице 1 (Приложение 1).

Местные налоги и сборы

Земельный налог

Земельный налог - это местный прямой налог. Его правовые основы заложены в статье 31 НК РФ, но он должен быть введен на территории конкретных муниципальных образований - нормативными актами этих образований, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - законами этих городов федерального значения. На местном уровне устанавливаются ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты, льготы. Если они не установлены соответствующим документом, применяются ставки, порядок, сроки уплаты и льготы, установленные федеральным законодательством.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) проживания или праве пожизненно наследуемого владения (кроме арендаторов).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

       - земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

       - земельные участки, ограниченные в обороте;

       - занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земель­ных участков, занятых обособленными водными объектами;

       - занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

       - в пределах лесного фонда;

       - предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель­ных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.В отношении каждого земельного участка налоговая база определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении участков, используемых в предпринимательской деятельности) определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.

Для физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков (при представлении соответствующих документов):

       - Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

       - инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, имеющих I и II группу инвалидности;

       - инвалидов с детства;

       - ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов других боевых действий;

       - физических лиц, получивших инвалидность в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении «Маяк»), а также пострадавших от участия в ядерных испытаниях.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым периодом по земельному налогу является год.

Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

       - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

       - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства или предоставленных для жилищного строительства;

       - для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы.Освобождаются от налогообложения:

Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.

Организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

Религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности.

Организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

Учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении участков, используемых ими для достижения образовательных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

Организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Научные организации российской академии наук, российской академии медицинских наук, российской академии сельскохозяйственных наук, российской академии образования, российской академии архитектуры и строительных наук, российской академии архитектуры и строительных наук, российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Организации – резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Для налогоплательщиков - организаций отчетными периодами признаются 1, 2 и 3 квартал календарного года. Они самостоятельно исчисляют сумму налога как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на I января года, являющегося налоговым периодом. Уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему для юридических лиц устанавливаются на региональном уровне. Но срок окончательно уплаты налога за год не может быть ранее 1 февраля следующего года.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, а также налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479.

Налоговая декларация.Организации - плательщики земельного налога представляют налоговую декларацию за го