Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

1. В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

4. Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

5. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках.

6. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

7. Плательщики представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Для перечисления сумм страховых взносов во внебюджетные фонды плательщики оформляют платежные поручения по установленным правилам с заполнением соответствующих реквизитов. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления страховых взносов представлены в таблице 1 (Приложение 1).

 

3.5. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является одним из основных прямых налогов, уплачиваемых физическими лицами. НДФЛ посвящена глава 23 НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

Физические лица - налоговые резиденты РФ.

2) Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

К физическим лицам относятся:

– граждане РФ;

– иностранные граждане;

– лица без гражданства.

В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Нерезиденты - это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год. Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке – 30 % вместо 13%. Также доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.

Объект налогообложения НДФЛ.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:

- налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами;

- налоговых нерезидентов - от источников в РФ.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению:

- дивиденды и проценты;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от использования авторских прав и других смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду и от иного использования имущества, находившегося в РФ;

 - доходы от реализации недвижимого и иного имущества, принадлежащего физическому лицу, акций и других ценных бумаг, долей от участия в уставном капитале организаций;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу, оказанные услуги, за совершение действий;

- доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства в связи с перевозками в РФ, за ее пределами;

      - доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в РФ.

Налоговое законодательство различает три формы доходов: доходы в денежной форме, доходы в натуральной форме и доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме могут быть получены налогоплательщиком, как в валюте РФ, так и в валюте других стран. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода в иностранной валюте на территории РФ. Оплата налога в бюджет производиться исключительно в рублях.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или другого имущества в интересах налогоплательщика, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интернате. Для включения в доходы эти товары (работы, услуги) должны иметь стоимостную оценку, которая исчисляется исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших в день получения такого дохода. В стоимость товаров (работ, услуг), полученных в натуральной форме, должны включаться соответствующие суммы НДС и акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах от пользования заемными средствами, а также при приобретении ценных бумаг.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению:

1. Государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (за исключением пособий по временной нетрудоспособности).

2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, назначаемые в соответствии с законодательством.

3. Все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- возмещением вреда, причиненным увечьем или другие повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и народной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением работников за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или госслужащих при исполнении ими своих обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

4. Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, литературы и искусства в РФ, международными или иностранными организациями по перечню организаций, утверждаемому правительством РФ.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, литературы, искусства. Перечень таких премий утверждается правительством РФ.

8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов власти российскими и иностранными государствами, специальными фондами;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;

- малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи за счет средств бюджета и внебюджетных фондов;

- налогоплательщиком, пострадавшем от террористических актов на территории РФ;

- налогоплательщиком в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными организациями (фондами, объединениями).

9. Суммы стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей в санаторные и оздоровительные учреждения.;

10. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей.

11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, учащихся учреждений начального профессионального, среднего профессионального образования, выплачиваемые этими учреждениями.

12. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от реализации сельхозпродукции, а также от производства и реализации в течение 5 лет, считая с года регистрации хозяйства.

13. Доходы от сбора и сдачи лекарственных растений другой дикорастущей продукции организациями и иными предпринимателями, имеющими лицензию, за исключением доходов, полученных от перепродажи такой продукции.

14. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, получаемой в результате ведения или традиционных видов промысла.

15. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществом охотников организациям потребительских коопераций или государственным унитарным предприятиям добытой ими пушнины, мехового или кожевенного сырья, или мяса диких животных, если добыча осуществляется по лицензии.

16. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке доследования или дарения кроме вознаграждения, выплачиваемого наследником (правопреемником) авторов произведения науки, литературы, искусства, открытий, изобретений. Доходы, получаемые в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаривший являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с семейным кодексом РФ.

17. Призы в денежной или натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений государственной власти и органов местного самоуправления, проплачиваемые за счет средств соответствующих бюджетов, либо на чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов.

18. Суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами, детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях (имеющих соответствующие лицензии).

19. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций.

20. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящиеся на территории РФ, если процент по рублевым вкладам выплачивается в пределах сумм, рассчитанных исходя ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. И если установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте.

21. Доходы, не превышающие 4000 руб., получаемые по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями правительства РФ, органов власти и органов местного самоуправления.

22. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с инвалидностью или по возрасту.

23. Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, бывшим работникам, а также инвалидам стоимости приобретенных для них медикаментов, назначенных врачом.

24. Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественных организаций инвалидов.

25. Другие доходы. Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, представлен в ст. 215 и 217 НК РФ.

Налоговые вычеты по НДФЛ. Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговое законодательство различает:

1. Стандартные налоговые вычеты. Предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников». Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.
Стандартные налоговые вычеты:

1) Вычеты на налогоплательщика (личные).

Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

- «чернобыльцам»;

- инвалидам Великой Отечественной войны;

 - инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

- Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

- участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

- инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

- лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

- доноров костного мозга;

- родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

- граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

2) Вычеты на ребенка (детей).

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает: Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000 руб. Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя – 6000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

2. Социальные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

Уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ в данном случае можно на:

- суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала, а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;

- расходы на свое очное обучение (обучение брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала;

- оплату медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201, с учетом сумм добровольно уплаченных страховых взносов, в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет – в размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов;

- суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год;

- суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120 000 рублей в год.

Работодатель вправе предоставлять социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника. Сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет. Налоговая инспекция в течение 30 дней должна будет выдать налогоплательщику подтверждение права на вычет. Это подтверждение работник передаёт работодателю вместе с соответствующим заявлением. Вычеты на лечение и обучение должны предоставляться с того месяца в котором сотрудник обратился к своему работодателю за их получением.

3. Имущественные налоговые вычеты. Имущественные налоговые вычеты применяются в следующих ситуациях:

- продажи жилых домов, квартиры, дач, садовых домиков или земельных участков, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет - в размере фактически полученных сумм, но не превышающих 1 млн. руб.;

- продажи иного имущества, находящаяся в собственности налогоплательщика менее 3 лет – в размере фактически полученных сумм, но не более 250 тыс. руб.;

- при строительстве (покупке) жилья, или земельных участков – в размере фактически истраченных сумм, но не более 2 млн. руб. Неиспользованная сумма вычета переносится на последующие годы;

- при погашении целевых займов (кредитов), связанных с приобретением жилья – в размере фактически истраченных сумм, но не более 3 млн. руб.

Перечень фактических расходов при получении имущественного вычета конкретизирован в ст. 220 НК РФ.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Предоставляются налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным частнопрактикующим лицам:

- получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- получающим авторские вознаграждения по авторским договорам;

- получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычеты предоставляются налоговыми агентами или на основании письменного заявления налогоплательщиков при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года). Данные вычеты принимаются в сумме фактически производимых и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40 процентов к сумме начисленного доход, в зависимости от вида деятельности.

5. Инвестиционные налоговые вычеты. Инвестиционные налоговые вычеты введены с 1 января 2015 года. Им посвящена статья 219.1 НК РФ. Эти вычеты могут быть предоставлены:

- в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет. Это ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, а также инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

- в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Особенности предоставления инвестиционных вычетов определены в пунктах 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

 

Налоговые агенты, которые выплачивают вознаграждения в пользу физических лиц, обязаны начислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Сумма налога на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13 %, исчисляются налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца. Сумма налога по доходам физического лица, облагаемого по ставкам 9, 15, 30, 35 %, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученным физическим лицом от других налоговых агентов, и сумм налога, удержанных другими налоговыми агентами.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, но при этом удержанная сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо дня перечисления денег на счета физического лица.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Налоговые агенты ведут аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке (лицевом счете).Форма налоговой карточки самостоятельно разрабатывается налоговым агентом. В ней должны быть идентифицированы (п. 1 ст.230 НК РФ):

- налогоплательщик;

- вид выплачиваемых доходов;

- вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

-даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты с платежного документа.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 НК РФ. Если доход получен в натуральной форме, то применяется ст. 211 НК РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физическое лицо получает в натуральной форме, а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физическим лицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход в натуральной форме получен от другого физического лица - не индивидуального предпринимателя, то налогом такой доход не облагается).

Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ.

 Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ. Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в статье 214 НК РФ. Отдельные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 НК РФ.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ. Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

- доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов;

- доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента;

- доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию;

- доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ;

- доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

- при получении до 2015 года дивидендов (с 2015 года дивиденды облагаются налогом в размере 13%);

- при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

- при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

- дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

- всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;

- доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.
Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

- доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);

- процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

- дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в ст. 212 НК РФ;

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Сроки уплаты НДФЛ. Налоговым законодательством установлены следующие сроки уплаты налога налоговыми агентами:

- не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода - касается, заработной платы, премий, дивидендов и т.д.;

- не позднее последнего числа месяца, в котором произведены выплаты в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных;

- датой получения дохода по суммам, выданным в подотчет на командировку, является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

- дата зачета однородных требований или списания безнадежного долга компанией теперь считается днем фактического получения доходов физического лица;

- днем получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам теперь считается последний день месяца на протяжении всего срока займа.

Исчисление и уплата НДФЛ при получении отдельных видов доходов.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ со своих доходов, полученных в процессе осуществления своей деятельности. Общая сумма налога, с учетом авансовых платежей, уплачивается ими не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее:

15 июля,

15 октября,

15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;

не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.

Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 утверждена новая форма
6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физическим лицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. Работодатель обязан в течение месяца после первого квартала, полугодия и девяти месяцев предоставлять в налоговую инспекцию заполненную форму 6-НДФЛ. До 1 апреля следующего года работодатель обязан предоставить 6-НДФЛ по всем работникам за год.

По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ). Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма справки 2-НДФЛ и правила ее заполнения установлены приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485. Справки 2-НДФЛ представлять в ИФНС: если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек - в электронной форме; если в течение года доходы от организации получили менее 25 человек - в электронном виде или на бумаге.

Декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) подают физические лица, если они получили доходы, с которых налоговые агенты за них налог не уплатили. Это может быть: доход от продажи имущества, доход из-за рубежа, выигрыш, подарок и т.п.

Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте. При представлении декларации через представителя, ему потребуется нотариально подтвержденная доверенность. Если отправлять декларацию по почте, то делать это нужно ценным письмом с описью вложения. Датой сдачи декларации в этом случае будет являться дата отправки письма. Сумму налога, указанного в декларации по форме 3-НДФЛ, нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

Для перечисления суммы НДФЛ в бюджет налогоплательщики оформляют платежное поручение по установленным правилам с заполнением соответствующих реквизитов. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления НДФЛ представлены в таблице 1 (Приложение 1).

3.6. Государственная пошлина

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с граждан или юридических лиц при обращении в госорганы за совершением каких-либо юридически значимых действий. Государственная пошлина установлена и регулируется главой 25.3 НК РФ. Она относится к федеральным налогам, то есть органы власти в регионах не имеют права на своем уровне устанавливать какие-либо нормы, касающиеся госпошлины.

Налогоплательщики – организации и физические лица в случае, если они:

       - обращаются за совершением юридически значимых действий;

       - выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Объекты взимания пошлины.Государственная пошлина уплачивается за совершение государственными органами юридически значимых действий в отношении гражданина или организации, которые за этими действиями обратились.

Юридически значимые действия, где требуется заплатить госпошлину, перечислены в НК РФ. Например, госпошлину нужно уплатить:

- при обращении в суды - как арбитражные, так