Выемка документов, предмето в

При необходимости изъятия определенных предметов и документов, в отношении которых точно известно, где и у кого они находятся, производится их выемка в соответствии с требованиями статьи 183 УПК РФ. При этом в данном случае также важно строго соблюдать положения статьи 164¹ УПК РФ, касаемо изъятия электронных носителей информации. Кроме того, выемка предметов и документов, содержащих информацию о вкладах и счетах граждан в банках и иных кредитных организациях, производится на основании судебного решения, принимаемого в порядке, установленном статьей 165 УПК РФ.

В ходе подготовки к выемке по делам о налоговых преступлениях целесообразно привлечь специалиста, который может помочь следователю разобраться в большом объеме нормативных правовых актов, различных ведомственных инструкций, информационных писем и указаний, касающихся вопросов налогообложения и ведения бухгалтерского учета, ознакомиться с особенностями товарооборота и документооборота, технологическим процессом.

При расследовании налоговых преступлений искомые документы, как правило, изымаются в бухгалтериях, архивах, секретариатах, у руководителей, на складах, непосредственно у предпринимателей. Документы учета операций по расчетным, валютным, ссудным счетам изымаются в соответствующих банках или иных кредитно-финансовых учреждениях. Некоторые виды документов, например, договоры, акты сверок и другие, могут быть изъяты у контрагентов, транспортных организаций, аудиторских фирм.

При определении перечня документов, подлежащих изъятию, следователь должен учитывать, что практически во всех случаях изымаются: учредительные документы (учредительный договор, протокол общего собрания учредителей, свидетельство о регистрации, устав); приказы, распоряжения, служебная переписка, договоры, книги учета выдачи доверенностей; документы бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерские книги, регистры, отчеты, балансы); документы учета операций по счетам (платежные требования и поручения, карточки с образцами подписей лиц, наделенных правом подписи и оттиском печати организации, банковские выписки); первичные кассовые документы, кассовая книга; транспортные и приемо-сдаточные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры); документы складского учета.

Освещая вопросы осмотра и выемки, целесообразно упомянуть, что аналогичные действия предусмотрены статьями 92 и 94 НК РФ и могут проводиться должностными лицами налогового органа, осуществляющими налоговую проверку, а формы протоколов осмотра и выемки утверждены приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Производство обыска

Зная содержание акта налоговой проверки, подозреваемые лица стремятся принять меры для сокрытия документов. В таких случаях для обнаружения и изъятия скрываемых документов, а также черновых записей, различных записок и иных документов необходимо производство обыска в соответствии со                      статьей 182 УПК РФ.

Обыск производится на основании постановления следователя. В жилище он производится на основании судебного решения, принимаемого в порядке, установленном статьей 165 УПК РФ.

Наиболее эффективны обыски, проводимые в одно и то же время в офисах, складах и в иных используемых для хозяйственной деятельности помещениях, по месту жительства руководителя и бухгалтера организации, индивидуального предпринимателя, на их дачах, в гаражах и т.п. Одновременность производства обыска у нескольких участников лишает их возможности предупредить друг друга, спрятать или уничтожить уличающие их предметы и документы. Для проведения таких обысков создается необходимое количество оперативно-следственных групп.

В обязательном порядке подлежат изъятию черновые записи, неофициальная учетная документация, документы, содержащие неоговоренные исправления, допечатки, подчистки. Нередко они позволяют установить истинное значение той или иной финансово-хозяйственной операции. Документами неофициального учета нередко являются записи в тетрадях, на листах бумаги, в записных книжках, настольных календарях.

В протоколе обыска должно быть указано, в каком месте и при каких обстоятельствах были обнаружены предметы, документы или ценности, выданы они добровольно или изъяты. Изымаемое должно быть перечислено с точным указанием количества, индивидуальных признаков, предъявлено понятым и упаковано.

Допрос свидетеля

Правовая регламентация получения и фиксации показаний участников уголовного судопроизводства содержится в главе 26 УПК РФ.

Свидетельские показания при расследовании налоговых преступлений целесообразно получать у работников налоговых органов, выявивших нарушение, а также сотрудников организации, в которой оно было совершено. Важные показания могут дать сотрудники бухгалтерии, складские служащие, секретари, водители, работники охраны и т.д. Они могут располагать сведениями о порядке ведения бухгалтерского учета на предприятии, об обстоятельствах проведения хозяйственных операций, о местах хранения документов и предметов, имеющих доказательственное значение.

Допрос перечисленных свидетелей следует проводить как можно раньше, чтобы исключить возможность оказать влияние на них со стороны.

В ходе допросов работников бухгалтерии выяснению подлежат следующие вопросы: кто составлял фиктивные документы или вносил в документацию искаженные данные о финансово-хозяйственных операциях и об объектах налогообложения; почему это сделано; вносились ли искаженные сведения об объектах налогообложения в прошлые месяцы или годы; кто из руководителей предприятия или организации давал им указания о внесении в документы указанных сведений и другие. Поскольку налоговые преступления обязательно находят свое отражение в документации, допрашивать сотрудников бухгалтерии следует с предъявлением соответствующих документов.

Целесообразно также допрашивать представителей организаций-контрагентов, посредников, лиц, перевозивших готовую продукцию, сырье для изготовления продукции и иные грузы. Особенно эффективно это совмещать со встречной проверкой документов контрагентов.