Материалы налоговых проверок, представляемые следователю

Для эффективной организации проверки сообщения о налоговом преступлении прежде всего необходимо знать определения камеральной, выездной налоговой проверки и акта налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В случае                       выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ в течение 10 дней после ее окончания составляется акт налоговой проверки.

Если в ходе камеральной налоговой проверки установлены факты, дающие основания полагать, что налогоплательщик уклонился от уплаты налогов и при этом невозможно перепроверить эти факты, то сведения об этом учитываются при решении вопроса о проведении выездной налоговой проверки.

Поскольку порядок выездной проверки подробно регламентирован в налоговом законодательстве, а также ведомственных нормативных правовых актах, акцент будет сделан на форме и содержании акта налоговой проверки           (при этом форма акта и требования к ее заполнению определяются приказом            ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)»).

По содержанию акт состоит из трех частей: вводной, описательной, итоговой.

В вводной части акта указываются: дата, полное и сокращенное наименование организации либо фамилия, имя, отчество проверяемого; дата и номер решения о проведении проверки; дата представления налоговой декларации и иных документов; перечень документов, представленных проверяемым лицом; период, за который проведена проверка; наименование налогов, сборов, по которым проводилась проверка; даты начала и окончания проверки; сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки; иные необходимые реквизиты.

В описательной части акта указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В итоговой части акта указываются: выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на НК РФ в случае, если предусмотрена ответственность за такие нарушения законодательства о налогах и сборах; фамилии и имена лиц, проводивших проверку, их должности, наименование налогового органа; указание на право представления возражений по результатам проверки; ссылка на количество листов приложений к акту налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, а также направляется в трехдневный срок (с момента вступления в силу решения) в орган внутренних дел, который участвовал в проведении проверки.

Что касается направления материалов в следственные органы, то их состав определен пунктами 5–8 Протокола № 1 к Соглашению о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой от 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3.

Отмеченные материалы предоставляются с сопроводительным письмом, в котором отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах, в том числе описание схем уклонения от их уплаты с указанием общей суммы неуплаченных налогов и сборов, а также их расчет.

К материалам прилагаются заверенные копии: акта налоговой проверки; решения налогового органа о привлечении к ответственности; требования об уплате налогов (сборов) и документа, подтверждающего факт и дату вручения (направления) данного требования; документов, связанных с принятием мер принудительного взыскания; объяснений должностных лиц по фактам выявленных нарушений в ходе проверки; сведений о налогоплательщике (учредителях, лицах, обладающих финансово-хозяйственными полномочиями, реорганизации и т.д.); принятых в соответствии со статьей 101 НК РФ обеспечительных мерах, их отмене; информации об участии в выездных налоговых проверках сотрудников органов внутренних дел; данных о неуплате доначисленных сумм налогов, пеней, штрафов на дату направления материалов и другие, имеющие значение сведения.

Перечисленные материалы направляются в следственный орган, на подведомственной территории которого находится налоговый орган, выявивший факты, позволяющие предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Порядок регистрации сообщений о преступлении при этом также регламентируется приказом Председателя Следственного комитета Российской Федерации от 11.10.2012 № 72 «Об организации приема, регистрации и проверки сообщений о преступлении в следственных органах (следственных подразделениях) системы Следственного комитета Российской Федерации».

Практика межведомственного взаимодействия показывает, что решению задач по эффективному расследованию налоговых преступлений и обеспечению возмещения ущерба способствует своевременное изучение материалов налоговых проверок до направления их в следственные органы в порядке пункта 3 статьи 32 НК РФ, а также совместные обсуждения основных направлений работы уже на стадии назначения и проведения налоговой проверки в рамках деятельности межведомственных рабочих групп.

Подобные меры позволяют правильно избрать тактику проведения налоговой проверки, своевременно привлечь сотрудников органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, с целью закрепления обстоятельств, которые будут иметь в дальнейшем значение для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и установления имущества, подлежащего аресту. Данная возможность предусмотрена пунктом 11 Протокола № 1 к Соглашению о взаимодействии между СК России и ФНС России от 13.02.2012                      №101-162- 12/ММВ-27-2/3.

Отдельно стоит отметить, что нередко сумма неуплаченных налогов, указанная в решении налогового органа, может не совпадать с суммой налогов, установленной специалистом либо экспертом по результатам проведения судебной экспертизы.

В связи с этим необходимо выяснять причины расхождений путем опроса (допроса) представителя налогового органа и эксперта (специалиста), проводившего судебную налоговую экспертизу. В частности, у представителя налогового органа нужно выяснять обстоятельства, послужившие основанием для доначисления недоимки.  

Расхождение в суммах может объясняться разным проверяемым периодом, неодинаковым количеством контрагентов, взаимоотношения с которыми подвергались оценке, различными подходами при оценке обстоятельств, влияющих на размер налоговой базы, арифметической или методологической ошибкой и т.д.

В случае возникновения сомнений в обоснованности выводов эксперта (специалиста) целесообразно назначать повторную судебную экспертизу.

При этом окончательный вывод о конкретном размере неисполненных налоговых обязательств следует делать только после установления в рамках предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством процедур всех обстоятельств преступления, в том числе размера налоговой базы, ставки налога, действовавшей в конкретный период времени, наличия налоговых льгот и прав на налоговый вычет, а также умысла на неуплату налога в инкриминируемом размере.