Судебная налоговая экспертиза

Судебная налоговая экспертиза – это исследование первичных учетных документов, используемых при определении элементов налогообложения, регистров учета и отчетности, направленное на установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов, сборов и страховых взносов и выявление нарушений требований законодательства о налогах и сборах. Основные ее объекты – это составленные по унифицированной и неунифицированной форме учетные документы, содержащие информацию о финансово-хозяйственных операциях для целей расчета налоговых обязательств.

Вопросы, выносимые на налоговую экспертизу, связаны с: полнотой уплаты налогов в бюджеты всех уровней; своевременностью уплаты налогов; правильностью определения конкретных элементов налогообложения (ставки               и др.), а также иными обстоятельствами (например, обоснованностью применения налоговых режимов и налоговых льгот).

Вопросы, относящиеся к компетенции эксперта судебной налоговой экспертизы, следующие:

отвечает ли требованиям законодательства о налогах и сборах порядок исчисления и уплаты налога с операциями по реализации услуг организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и в связи с этим не являющейся плательщиком налога на добавленную стоимость?

1. Какова сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за исследуемый период?

2. Соответствует ли положениям законодательства налоговая база по налогу на прибыль организаций за отчетный период? Если нет, то каков размер неисчисленного налога на прибыль организаций?

3. Подтверждаются ли документально доходы, полученные организацией за исследуемый период?

4. Подтверждаются ли документально выводы налоговой проверки о задолженности организации по налоговым и иным платежам?

Вопросы, которые могут разрешаться в ходе проведения экспертного исследования правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, следующие:

1. Верно ли определена налоговая база по НДС?

2. В соответствии ли с действующим законодательством были применены налоговые вычеты при расчете сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет за определенный период?

3. Отвечает ли требованиям законодательства порядок исчисления НДС, примененный организацией, с операций по передаче прав требования? Если нет, то как это повлияло на размер исчисленного налога на прибыль организаций?

4. Все ли счета-фактуры отражены в книге продаж и в книге покупок?

5. Правильно ли рассчитана налогооблагаемая база по НДС?

6. Соответствуют ли показатели по НДС в декларации данным бухгалтерского учета?

7. Отражены ли все финансово-хозяйственные операции для целей налогообложения в бухгалтерском учете?

8. Какую сумму НДС должно было заплатить и какую сумму НДС фактически заплатило предприятие за определенный период?

Иные судебные экспертизы

При расследовании налоговых преступлений нередко необходимо назначение и других видов экспертиз. К примеру, судебно-товароведческой экспертизы, определяющей количественные и качественные параметры, способ и время изготовления продукции, ее соответствие заявленным параметрам, техническим условиям, требованиям маркировки, транспортировки, упаковки и хранения. При назначении судебно-товароведческой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Соответствуют ли наличие и качество фактически вложенного сырья документальным данным об изготовлении продукции. Если нет, то какие имеются различия?

2. Соответствуют ли фактические характеристики продукции (сырье, состав, материалы, технические параметры, размерные данные и др.) маркировочным обозначениям, указанным на изделии. Если нет, то в чем их различия?

3. Соответствуют ли обозначенные на маркировке символы характеристик продукции нормативным требованиям. Если нет, то, какие имеются различия?

4. Соответствуют ли характеристики продукции, указанные в сопроводительных документах, фактическим. Если нет, то в чем различия?

5. Соответствуют ли фактическое качество продукции требованиям стандартов. Если нет, то в чем выражены отклонения. Допустима ли ее реализация, переработка?

6. Соответствуют ли упаковка товара требованиям стандартов. Если нет, то, как она могла повлиять на снижение качества товара?

7. Соответствуют ли условия, в которых транспортировался товар, требованиям стандартов. Если нет, то могло ли про­изойти ухудшение качества товара?

8. Соответствуют ли условия хранения товара нормативным требованиям. Если нет, то могли ли они повлиять на снижение его качества?

9. Правильно ли начислена естественная убыль при конкретных условиях транспортирования и хранения?

Также нередко необходимо назначение судебно-технической экспертизы документов, в ходе которой исследуются документы в бумажной форме – факсимиле, машинописные и компьютерные тексты, оттиски печатей и штампов на предмет выявления наличия или отсутствия подделок. При назначении по налоговым преступлениям судебно-технической экспертизы могут быть сформулированы следующие вопросы:

1. Каким способом выполнены записи (непосредственно пишущим прибором или с применением техники, путем монтажа)?

2. Пишущим прибором какого рода (вида) выполнены записи?

3. Какими свойствами обладала подложка, на которой находился документ при изготовлении (мягкая, гладкая, пористая, загрязненная и пр.)?

4. Выполнена ли подпись с предварительной технической подготовкой, с помощью факсимиле?

5. В какой последовательности нанесены пересекающиеся штрихи рукописных записей и других реквизитов документа?

6. Подвергались ли изменениям рукописные записи путем дописки, дорисовки отдельных штрихов, выполнения одних штрихов поверх других?

7. Подвергались ли изменениям рукописные записи путем подчистки?

8. Подвергались ли изменениям записи путем травления (смывания)?

9. Каково содержание записей, удаленных путем травления, подчистки, заклеенных, залитых, зачеркнутых, замазанных, вдавленных, имевшихся на удаленных фрагментах документа и т.д.?

При назначении судебно-технической экспертизы оттисков печатных форм (оттисков печатей и штампов) могут быть сформулированы следующие вопросы:

1. Каким способом нанесено изображение оттиска печати (штампа)?

2. Каким способом изготовлена печать (штамп), оттиск которой имеется?

3. Соответствует ли время нанесения оттиска печати (штампа) дате, указанной на документе; в какой период времени нанесен оттиск?

4. В какой последовательности нанесены пересекающиеся штрихи оттиска печати и других реквизитов документа?

5. Вносились ли изменения в содержание оттиска печати (путем дорисовки, подчистки, травления)?

6. Каково содержание слабо видимого оттиска печати?

7. Каково первоначальное содержание оттиска, подвергшегося изменению?

8. Нанесен ли оттиск данной печатью (штампом)?

9. Одной и той же или разными печатями (штампами) нанесены оттиски в документах?

        Судебно-почерковедческая экспертиза назначается для исследования рукописных текстов, резолюций, подписей в документах для установления их исполнителя. Идентификационные задачи почерковедения состоят в установлении факта выполнения конкретным лицом данного текста (различных текстов или фрагментов текстов) либо исполнителя подписи. При установлении исполнителя рукописных текстов необходимо ставить следующие вопросы:

1. Кем из числа проверяемых лиц выполнен текст (фрагмент текста, запись, подпись и т.п.) в исследуемом документе?

2. Одним или разными лицами выполнены рукописные тексты (фрагменты текста, записи, подписи и т.п.) в исследуемых документах?

При установлении данных об исполнителе и обстоятельствах выполнения текста возможна постановка следующих вопросов:

1. Лицом какого пола выполнен рукописный текст?

2. К какой возрастной группе относится исполнитель рукопис­и?

3. Выполнена ли рукопись в необычном психофизическом состоянии либо в необычных условиях?

4. В какой позе (стоя, сидя, лежа) писавшим выполнена рукопись?

5. Выполнен ли текст (подпись, запись) с подражанием почерку конкретного лица?

6. Выполнен ли рукописный текст (подпись, запись) намеренно измененным почерком?

7. Пригодна ли подпись (запись, надпись) для идентификации личности?

Судебная компьютерно-техническая экспертиза (далее – СКТЭ) назначается для исследования электронных документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности, компьютерного оборудования и электронных носителей информации. Она проводится в целях: определения статуса объекта как компьютерного средства, выявления и изучения его роли в расследуемом преступлении, а также получения доступа к информации на электронных носителях с последующим всесторонним ее исследованием.

Выделяются следующие виды этой экспертизы: аппаратно-компьютерная; программно-компьютерная; информационно-компьютерная (экспертиза данных). Кроме того, оправданным представляется выделение компьютерно-сетевой и телематической экспертиз. Указанные основные виды СКТЭ при производстве большинства экспертных исследований применяются комплексно и, чаще всего, последовательно.

При расследовании налоговых преступлений необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования. При финансово-аналитической экспертизе исследуются документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, в целях анализа финансового состояния предприятия, динамики расчетов, в том числе с бюджетом, внебюджетными фондами и другими контрагентами.

Основными задачами финансово-аналитической экспертизы являются: анализ изменения платежеспособности за определенный период в связи с определенными событиями; установление степени влияния фактов интеллектуального подлога в документах на финансовые результаты деятельности; анализ состояния и динамики дебиторской или кредиторской задолженности; установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению денежных сумм; определение доли учредителя в уставном капитале, оценка балансовой стоимости акций, последствий вывода или ввода активов.

Примерные вопросы при назначении данной экспертизы:

1. Каким образом на финансовое состояние организации повлияли финансовые операции, осуществляемые в рамках кредитного договора?

2. Какова динамика платежеспособности за исследуемый период?

3. Каким образом на финансовое состояние организации повлияло изменение состава учредителей или исполнительного органа организации?

4. Какова балансовая стоимость активов на определенную дату?

5. Каковы размер и динамика дебиторской (кредиторской) задолженности организации за исследуемый период?

В ряде случаев возникает необходимость в назначении комиссионной судебной налоговой экспертизы. С учетом специфики предмета исследования по делам о налоговых преступлениях на разрешение комплексной судебно-бухгалтерской или судебно-налоговой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Правильно ли исчислена сумма налога? В чем конкретно выражаются нарушения, как они повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа?

2. Соблюдался ли установленный порядок учета затрат на производство и продажу при калькулировании себестоимости продукции. Если были нарушения, то какие конкретно и как они повлияли на определение суммы налога по каждому сроку платежа?

3. Правильны ли данные налогоплательщика об уплаченных суммах НДС и расчеты при его уплате в бюджет?

4. В чем именно выразились действия по сокрытию объектов налогообложения и каков размер сокрытия?

5. Какая сумма налога должна быть уплачена с сокрытых объектов?

6. Правильно ли отражены в расчете налога и бухгалтерских документах фактическая прибыль (убытки) от продажи продукции (работ, услуг)?