Объектом налогообложения для крестьянского (фермерского) хозяйства является доход главы крестьянского (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

Итак, с 1 января 2001 года взносы во внебюджетные фонды прекращают свое самостоятельное существование, но в рамках единого социального налога сохраняется их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому из фондов, в которые зачисляется ЕСН утверждаются, как и прежде, соответствующими федеральными законами.

Как уже было сказано, в настоящее время сохранился только один вид внебюджетных страховых взносов, а именно страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на данный вид страхования не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования[14]. Сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования Российской Федерации[15].

Ниже рассмотрим размеры ставок и порядок уплаты единого социального налога. 

Следует отметить, что для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

Для налогоплательщиков – организаций, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:

Таблица 1.

Расчет платежей по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме производства сельскохозяйственной продукции

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с нач. года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федераль-ный фонд обязатель-ного меди-цинского страхования	Территориа-льные фонды обязательн. медицинск. страхования
До 100000 руб.	28,0 процента	4,0 процента^**	0,2 процента	3,4 процента	35,6 про-центов
От 100001 руб до 300000 руб.	28000 руб.+ 15,8 процен-та с суммы, превышающ. 100000 руб.	4000 руб.+ 2,2 процента с суммы, пре-вышающей 100000 руб.	200 руб.+ 0,1 процен-та с суммы, превышаю-щей 100000 руб.	3400 руб.+ 1,9 процен-та с суммы, превышающей 100000 рублей	35600 руб.+ 20,0 процента с суммы, пре-вышающей 100000 руб.
Продолжение таблицы 1.
			Фонды обязательного медицинского страхования
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федераль-ный фонд обязатель-ного меди-цинского страхования	Территориальные фонды обязательн. медицинск. страхования	Итого
От 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб.+ 7,9 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	8400 руб.+ 1,1 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	400 руб.+ 0,1 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	7200 руб.+ 0,9 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей	75600 руб.+ 10,0 процента с суммы, превы- шающей 300000 рублей
Свыше 600000 руб.	83300 руб.+ 2,0 процента^* с суммы, превы- шающей 600000 рублей	11700 рублей	700 рублей	9900 рублей	105600 руб.+ 2,0 процента с суммы, превы- шающей 600000 рублей

Примечание. * - до 1 января 2002 года применялась ставка 5%

                   **- до 1 января 2002 года применялась ставка 5,4%[16]

 

Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС. Зачисление единого социального налога производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (приказ Министерства финансов России от 15.01.2001 года № 3-н «Об утверждении Правил зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов федерального казначейства Министерства финансов  Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

    Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу. Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН – день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным. На налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу). В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты[17].

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации,

должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм.

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок[18]. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

Выплаты в натуральной форме не признаются объектами налогообложения в части сумм до 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производятся.

Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период. Одновременно могут быть в наличии два основания (таким образом, сумма необлагаемых доходов составит 4000 рублей. В части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, помимо прочего не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Не подлежат налогообложению выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и так далее). Не подлежат налогообложению государственные пособия, законодательно установленные.

Также не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленного в частности (в тех случаях, если организация по собственной инициативе осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на данные выплаты начисление налога должно производиться в установленном порядке); компенсационные выплаты (пособия) связанные с увольнением работников (включая компенсации за неиспользованный отпуск), связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня в рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником.

На выданные работником денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, налог начисляется в установленном порядке. На суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, исчисление налога производится в установленном порядке. При проверке правильности оплаты командировочных расходов, как и других расходов, влияющих на исчисление налога, налоговый орган вправе получить от налогоплательщика необходимые дополнительные сведения и объяснения.

Не подлежат налогообложению:

- компенсационные выплаты, связанные с выплатой выходного пособия;

- расходы работника при командировках и переезде на работу в другую местность, возмещаемые работодателем[19];

- выплаты членам профсоюзов за счет членских профсоюзных взносов кроме случаев, если эти выплаты будут производиться чаще одного раза в три месяца, независимо от выплачиваемой суммы, а также суммы, выплаченные членам профсоюза в размере, превышающем 10 тысяч рублей в год, аналогично подлежат налогообложению;

- расходы работодателей, возмещаемые работнику при использовании ими личного транспорта в служебных целях;

- суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные законодательно;

- расходы отдельным гражданам и членам их семей, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по переезду, провозу имущества и найму помещения;

- суммы материальной помощи, оказываемой работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. При этом факт совершения террористического акта должен подтверждаться приговором суда;

- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам для указанных организаций;

- суммы возмещения стоимости работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемые работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза гаража членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска. Для перевозки детей, выезжающих для санаторно-курортного лечения и отдыха из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются льготные тарифы, определяемые Правительством Российской Федерации;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

- стоимость льгот по бесплатному проезду, установленная законодательством Российской Федерации. Суммы возмещения стоимости по проезду, не установленные законодательно, подлежат налогообложению в установленном порядке;

- индивидуальные предприниматели в части доходов от предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течении налогового периода;

- суммы материальной помощи, а также возмещения (оплата), произведенные после 1 января 2001 года работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Документами, подтверждающими право на применение указанной льготы, являются рецепт, выданный лечащим врачом, товарный (кассовый) чек на приобретение медикаментов, вне зависимости от даты выдачи рецепта;

- организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течении налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом. Правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов[20].

От уплаты налога освобождаются следующие категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов;

- организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне Правительства Российской Федерации «Об утверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)».