Глава 2. Анализ применения специальных налоговых режимов

 

2.1 Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО ЦСЭ "Омск-Тест"

 

ООО "Центр сертификации и экспертизы "Омск-Тест" было создано в июне 2005 г. с применением специального налогового режима и "Упрощенная система налогообложения. Доходы минус расходы" по ставке 15 %.

Основными видами деятельности ООО "ЦСЭ" Омск-Тест" является оказание услуг по сертификации и экспертных услуг в сфере потребительского рынка, а также оптовая торговля ингредиентами для кондитерского производства фирмы "Puratos" и "Estero".

Для проведения анализа применения фирмой "Омск Тест" УПС "Доходы минус расходы" рассматриваются данные по доходам и расходам этой фирмы за 2010 и 2011 гг. по налоговым декларациям (Приложение 2 и Приложение 3) и данным, представленным в Таблице 2.

 

Таблица 2. Анализ уплаты налога по упрощенной системе налогообложения фирмой ООО "ЦСЭ "Омск Тест" за 2010, 2011 гг.

Суммы полученных и оплаченных средств за 2010 г.			Суммы полученных и оплаченных средств за 2011 г.
Доходы (тыс. р.)	Расходы (тыс. р.)	Налог (тыс. р.)	Доходы (тыс. р.)	Расходы (тыс. р.)	Налог (тыс. р.)	В % к 2010 г.
9736,748	8322,578	212,126	13568,753	12375,738	178,952	84

 

Из Таблицы 2 видно, что по сравнению с 2010 годом в 2011 году ООО "ЦСЭ "Омск-Тест" оплатило налогов меньше на 16%, что обусловлено ростом расходов в 2011 г. на 4053, 1 тысяч рублей или на 48,7% по сравнению с 2010 г.

Однако суммы уплаченных налогов составили соответственно в 2010 г. - 2% от суммы полученных доходов и в 2011 г. - 1,3%, что больше суммы исчисленного минимального налога (1%) установленного законодательством для субъектов, применяющих режим "Доходы минус расходы". Следует также отметить, что в случае выбора данной фирмой режима налогообложения "Доходы" по ставке 6% от доходов суммы налога, подлежащего уплате, соответственно составили бы в 2010 году - 584, 204 тыс. рублей и 814,123 тыс. рублей. Что существенно больше, чем при применении режима "Доходы минус расходы".

Из таблицы 2 также видно, что получено доходов на 3832,0 тыс. р. или на 28% больше чем в 2010 году. Для более точного анализа рассмотрим данные по структуре доходов ООО "ЦСЭ "Омск-Тест", представленные в таблице 3.

 

Таблица 3. Анализ структуры доходов ООО "ЦСЭ "Омск-Тест"

№ п/п	Виды доходов полученных за год	Суммы доходов за 2010 г. (тыс. р.)	Суммы доходов за 2011 г. (тыс. р.)	В % к предыдущему году.
1	Доходы от оптовой торговли	3820,22	7444,602	194,8
2	Доходы от оказания услуг	5890,569	6124,151	103,9
3	Прочие доходы	2597	-	-
Всего доходов		9736,748	13568, 753	139,3%

 

Из таблицы 3 видно, что доходы фирмы "Омск-Тест" формируются за счет доходов полученных от реализации продукции (оптовой торговли) и оказания услуг, в 2010 году также были получены доходы в виде спонсорской помощи на проведение Чемпионата "Омское гостеприимство" - 2010 г", учитываемые как "прочие доходы". За 2011 г. по сравнению в 2010 годом в структуре доходов произошли следующие изменения: доходы от оптовой торговли увеличились на 94,8% и составили 54% от всех доходов по сравнению с 40% в 2010 г. Доходы от оказания услуг увеличились менее значительно - на 3,9% по сравнению с 2010 г., но в общей структуре доходов они уменьшились на 14% (46% в 2011 г., вместо 60% в 2010 г.). Это объясняется тем, что в 2011 г. произошло сокращение в ООО "ЦСЭ "Омск-Тест" заявителей за услугами по проведению сертификации в виду отмены ее обязательного применения в ряде отраслей промышленности. И для сохранения рентабельности работы ООО ЦСЭ "Омск-Тест" ее руководством были предприняты ряд мер по увеличению доходности за счет внедрения новых видов услуг и увеличения объема продаж.

Но наряду с ростом доходов в 2011 г. произошло увеличение расходов ООО "ЦСЭ "Омск-Тест", что видно из таблицы 4.

Для детального анализа рассмотрим структуру расходов ООО ЦСЭ "Омск-тест", учитывая их применение для целей налогообложения, представленные в таблице 4.

 

Таблица 4. Анализ структуры расходов ООО "ЦСЭ "Омск-Тест"

№ п/п	Виды расходов уплаченных за год	Суммы расходов за 2010 г. (тыс. р.)	Суммы расходов за 2011 г. (тыс. р.)	По отношению к предыдущему году (+-,%)
1	Расходы, принимаемые при расчете налога	7446,83	10729,765	+ 4282,935 157,5 %
2	Расходы, не принимаемые при расчете налога	875, 739	1845,973	+ 770,284 187,9%
Всего расходов		8322,578	12375,738	+ 40069,16 148,7%

 

Из таблицы видно, что в 2011 году произошло значительное увеличение расходов ООО "ЦСЭ "Омск-Тест" на 4053,16 тыс. р. или на 48,7% больше чем в 2010 г. Возросли и суммы расходов не учитываемые при уплате единого налога на 770,234 тыс. р. или на 87,9% по сравнению с 2010 годом.

Учитывая, что в структуре расходов выросла доля расходов не учитываемая при расчете налога фирме ОО "ЦСЭ "Омск-Тест" необходимо принять меры к недопущению применения таких расходов в следующем году. Однако, при более детальном рассмотрении всех расходов, уплаченных ООО "ЦСЭ "Омск-Тест" и не учтенных для уменьшения налогооблагаемой базы в 2010 и 2011 г. можно сделать вывод, что у фирмы "Омск-Тест" имеются расходы, не поименованные в статьях налогового кодекса и принимаемые для уменьшения налоговой базы в целях налогообложения, но необходимые ей для осуществления деятельности. Например:

расходы на аккредитацию Органа по сертификации и Испытательной лаборатории;

расходы на сертификацию экспертов;

расходы на проведение экспертизы нормативных документов, разработанных специалистами ООО "ЦСЭ "Омск-Тест" и др. расходы.