Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
Бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» осуществляется бухгалтерией, которая обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерия предприятия возглавляется главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности генеральным директором предприятия и непосредственно ему подчиняется. Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно генеральному директору предприятия. Главный бухгалтер действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнения обязательств. Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется: законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности; методическими материалами по соответствующим вопросам; учетной политикой; правилами внутреннего трудового распорядка; приказами и распоряжениями директора предприятия; положением о бухгалтерии предприятия. Главный бухгалтер осуществляет, учет издержек обращения и финансовых результатов, учет капитала, учет налогов и налогообложения, формирует бухгалтерскую отчетность. В подчинении у главного бухгалтера находятся два бухгалтера, один из которых осуществляет учет оплаты труда, учет основных средств и нематериальных активов; другой - учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, учет денежных средств. Для осуществления постановки бухгалтерского учета ООО «СФ АктиВ» руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, самостоятельно формирует свою учетную политику (Приложение 7), исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Бухгалтерский учет ООО «СФ АктиВ» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах ООО «СФ АктиВ» и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество ООО «СФ АктиВ», обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые ООО «АктиВ» в процессе деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета ООО «АктиВ» являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «АктиВ» и его имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ООО «АктиВ» и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения его финансовой устойчивости. ООО «АктиВ» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» осуществляется с применением бухгалтерской программы 1С. Бухгалтерия. Все компьютеры соединены локальной сетью, что позволяет работать всем одновременно в одной программе. Все хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичных документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов применяются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Создание первичных документов в ООО «СФ АктиВ», порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение 8). Современное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «СФ АктиВ» проводит инвентаризацию имущества и финансовых результатов. ООО «СФ АктиВ» применяет мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности ООО «СФ АктиВ» являются коммерческой тайной. В ООО «СФ АктиВ» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная форма оплаты труда. Повременно-премиальная оплата труда применяется в отношении руководителей, специалистов и служащих; в отношении рабочих - сдельно-премиальная. Сдельно-премиальная системы оплаты труда применяются к объемам и набору работ, поручаемых рабочим в расчетном периоде. Задание (наряд) на выполнение этих работ согласовывается и подписывается сторонами, выдающими его, в лице мастера и принимающим к исполнению в лице бригадира, после чего утверждается главным инженером участка. Учет оплаты труда осуществляется с применением счета 70 «Расчеты по оплате труда». На основе полученной информации необходимо провести тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «АктиВ».
Таблица 23 - Тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «СФ АктиВ»
По результатам тестирования бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ООО «СФ АктиВ» можно дать среднюю оценку системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, поскольку были выявлены некоторые нарушения. Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» осуществляется с применением мемориально-ордерной формой учета. Бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» автоматизирован. Учет оплаты труда осуществляется с применением счета 70 «Расчеты по оплате труда». На предприятии применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная форма оплаты труда. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «СФ АктиВ» показала, что на предприятии отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии; списки о вновь принятых сотрудников передаются в бухгалтерию с опозданием, что свидетельствует о нарушении графика документооборота; также инструкции по удержаниям из заработной платы содержат ошибки, вызванными изменениями в законодательстве; в связи с чем возникает необходимость проведения аудиторской проверки учетной политики ООО «СФ АктиВ» в разрезе учета расчетов по оплате труда.
Аудит учетной политики
Одним из важнейших разделов аудита является аудит учетной политики, результаты которого могут повлиять на мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Аудит учетной политики ООО «СФ АктиВ» предполагает проведение аудиторской проверки учетной политики ООО «СФ АктивВ» в разрезе учета расчетов по оплате труда, а также проведение анализа учетной политики в разрезе учета расчетов по оплате труда.
Аудит учетной политики ООО «СФ АктиВ» в разрезе учета расчетов по оплате труда предполагает проведение тестирования, которое представлено в таблице 24.
Таблица 24 - Тестирование учетной политики и инструкций в разрезе учета расчетов по оплате труда
Положения учетной политики за период 2007-2009 г.г. особых изменений не претерпели, за исключением того, что в 2007-2008 г.г. ведение бухгалтерского учета было возложено на руководителя ООО «СФ АктиВ», а с 2009 г. - на штатного бухгалтера, что связано с расширением штата бухгалтерии. В ООО «СФ АктиВ» применяется повременная и сдельная формы оплаты труда. Заработная плата рабочим начисляется по сдельной форме оплаты труда, по бригадному принципу, в основе которого лежит фактически отработанное время, объем выполненных работ, квалификации членов бригады. Для оценки правильности принципа начисления заработной платы сдельщикам, необходимо произвести расчет заработной платы. Например, бригада в составе 2 человек выполнила монтажную работу по наряду в сумме 2651,04 руб. расчеты по распределению бригадного заработка производят в следующем порядке: . рассчитывается тарифный заработок каждого члена бригады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и количества отработанных часов в период данной работы: монтажники имеют 4 и 3 разряды и отработали 4 часа, их тарифный заработок составил 408,64 руб. (102,16 руб.*4 ч.) и 549,56 (137,39руб.*4 ч.). всего тарифный заработок составил 958,20 руб.; . рассчитывается коэффициент распределения (показатель уровня выполнения нормы заработка) фактического заработка по отношению к тарифному: 2651,04/958,20=2,77; . рассчитывается сдельный заработок каждого члена бригады путем умножения тарифного заработка на коэффициент распределения: монтажникам начислено 1131,93 руб. (408,64*2,77) и 1519,11 (549,56*2,77). Распределение бригадной заработной платы может производиться по согласованию сторон пропорционально отработанному времени, без учета квалификации и разряда рабочих по тарификации: монтажник 3 разряда отработал 4 часа; монтажник 4 разряда отработал 4 часа. Общее время работы составило 8 часов. Размер заработной платы за час работы составит: 2651,04/8=331,38 руб.; тогда монтажникам 3 и 4 разряда будит начислено: 331,38*4=1325,52 руб. Таким образом, из полученных расчетов видно, что работник, имеющий высший разряд будет заинтересован в том, чтобы начисление заработной платы производилось в соответствии с его разрядом и как следствие, будит стремиться повысить уровень квалификации для получения нового разряда, т.е. сдельная система оплаты труда является стимулятором для работников. Если работники предприятия будут высококвалифицированные, то и работы, услуги, продукция выпускаемая этим предприятием будит качественной, а значит и востребованной на рынке.
По годовым результатам деятельности ООО «СФ АктиВ» рабочим-сдельщикам выплачивается премия, которая утверждается руководителем предприятия. Повременная система оплаты труда предполагает начисление заработной платы исходя из оклада и фактически отработанного времени. В ООО «СФ АктиВ» применяется повременно-премиальная система оплаты труда, которая предполагает начисление повременной заработной платы и премии, рассчитываемой в виде процента от оклада. Например, бухгалтер Иванова П.О. отработала 18 дней, в данном месяце количество рабочих дней составило 22 дня; оклад - 7201,70 руб.; премия - 25%. Начисленная заработная плата бухгалтеру Ивановой П.О. составит: 7201,70/22*18 + 25%= 7365,38 руб. Согласно законодательству РФ начисленная заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц, ставка которого составляет 13%. Налоговый кодекс РФ предусматривает стандартные налоговые вычеты, которые рассмотрены в главе 1. Так, бухгалтер Иванова П.О., не имеющая детей, имеет право на предоставление вычета в размере 400 руб., тогда НДФЛ=(7365,38-400)*13%=905,50 руб. Законодательство РФ в 2009 году предусматривает уплату работодателем единого социального налога, рассчитываемого как 26% от начисленной заработной платы (в том числе 3,2% направляются в Фонд социального страхования, 2% в Фонд обязательного медицинского страхования, 0,8% в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и 20% в Пенсионный фонд), т.е. ЕСН бухгалтера Ивановой П.О. составит: 7365,38*26%=1915 руб. Таким образом, рассмотрев положения учетной политики ООО «СФ АктиВ» и практически сделав расчеты оплаты труда необходимо провести аудит заработной платы в ООО «СФ АктиВ» руководствуясь положениями учетной политики и инструкциями ООО «СФ АктиВ», а также действующим законодательством РФ.
Аудит заработной платы
Согласно программе аудита ООО «СФ АктиВ» аудит заработной платы начинается с проверки начисления заработной платы предполагает, которая предполагает: . проверку правильности учета рабочего времени, суть которой состоит в проверке соответствия данных о фактически отработанном времени по табелю и данных, принятых для расчета заработной платы (табл. 25).
Таблица 25 - Проверка правильности учета рабочего времени
Таким образом, проверка правильности учета рабочего времени показала, что фактически отработанное время во ведомости соответствует данным табеля учета рабочего времени, т.е. начисление заработной платы в отношении данного показателя осуществлено без нарушений. проверку правильности начисления заработной платы в отношении окладной части, которая предполагает проверку соответствие оклада, взятого для расчета заработной платы, окладу согласно трудовому договору (табл. 26).
Таблица 26 - Проверка начисления заработной платы в отношении окладной части
Таким образом, исходя из таблицы видно, что заработная плата начислена по окладам, указанным в трудовых договорах. . арифметическую проверку начисления заработной платы. Таблица 27 - Проверка начисления заработной платы
Таким образом, проверка начисления заработной платы показала отсутствие нарушений. Поскольку из заработной платы производятся удержания, то необходимо провести проверку правильности удержаний из заработной платы, которая предусматривает: . проверку удержания НДФЛ из заработной платы, для чего необходимо провести: А) проверку правомерности предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. при удержании НДФЛ, для чего необходимо проверить наличие заявления работника о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб.
Таблица 28 - Проверка правомерности предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. при удержании НДФЛ
Таким образом, проверка правомерности предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. показала, что Воробьеву А.П. было предоставлено два налоговых вычета при отсутствии заявления. Согласно закону «О бухгалтерском учете» все операции должны иметь документальное подтверждение, тогда данная ситуация оценивается как нарушение, которое необходимо исправить сторнирующей проводкой на сумму 104 руб. (800*13%). Б) проверку правомерности предоставления стандартного вычета в размере 500 руб. при удержании НДФЛ, что предполагает проверку наличия документов, дающих право на такой вычет.
Таблица 29 - Проверка правомерности предоставления стандартного вычета в размере 500 руб. при удержании НДФЛ
Таким образом, проверка правомерности предоставления стандартного налогового вычета в размере 500 руб. при удержании НДФЛ нарушений не выявила. В) проверку правомерности предоставления стандартного вычета на обеспечение детей при удержании НДФЛ, которая состоит в проверки наличия оправдательных документов и проверке размера предоставленного вычета. Таблица 30 - Проверка правомерности предоставления стандартного вычета на обеспечение детей при удержании НДФЛ
Таким образом, проверка правомерности предоставления стандартного вычета на обеспечение детей при удержании НДФЛ нарушений не выявила. Г) арифметическую проверку удержания НДФЛ из заработной платы.
Таблица 31 - Проверка удержания НДФЛ из заработной платы за январь 2009
Таким образом, проверка удержания НДФЛ из заработной платы за январь 2009 года показала, что Кадровой Н.М. не был предоставлен вычет на материальную выгоду, в следствии чего было удержано на 299 руб. больше. Кадровой Н.М. необходимо выплатить неправильно удержанную сумму. . проверку по исполнительным листам, которая предполагает проверку удержания алиментов из заработной платы, для чего необходимо сравнить данные, полученные расчетным путем с данными по учету.
Таблица 32 - Проверка удержания алиментов из заработной платы
Таким образом, проверка удержания алиментов нарушений не выявила. . проверку документов, которая заключается в проверке наличия оправдательных документов по оплате труда, а также правильность составления документов.
Таблица 33 - Проверка документов
Таким образом, проверка документов выявила следующие: отсутствие обязательного реквизита: расшифровки подписи в табели учета рабочего времени за сентябрь 2009 г.; документ принят к учету с почистками: наряд на работу № 43 от 20.08.09; личная карточка работника ведется с нарушениями: в личной карточке петрова И.Л. отсутствует расчетный листок за март; в карточке Смирнова О.Д. нет записи о предоставлении отпуска. . проверку корреспонденции счетов, которая предполагает проверку правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 34 - Проверка корреспонденции счетов
Таким образом, нарушений в корреспонденции счетов выявлено не было. . проверку начисления ЕСН, которая предполагает арифметическую проверку и проверку корреспонденции счетов. Таблица 35 - Проверка начисления ЕСН
Таким образом, проверка начисления ЕСН нарушений не выявила. Таким образом, на этапе сбора аудиторских доказательств были проведены аудиторские процедуры согласно составленной программе аудита в ООО «СФ АктиВ». Аудиторская проверка заработной платы в ООО «СФ АктиВ» выявило ряд нарушений, последствия которых необходимо рассмотреть в приложении 13. Заключение
Основным документом, регулирующим порядок организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ, который предусматривает следующие системы и формы оплаты труда: тарифную; бестарифную; повременную; сдельную; комиссионную. Каждое предприятие самостоятельно выбирает систему и форму оплаты труда. Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Учет оплаты труда осуществляется с использованием кадровых документов и документов учета рабочего времени, служащих основанием для начисления заработной платы работникам предприятия. Начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты по оплате труда». Согласно Налоговому кодексу РФ из заработной платы работника ежемесячно удерживается налог на доходы физических лиц, ставка которого составляет 13%, при этом законодательство предусматривает налоговые льготы и вычеты. По решению суда из заработной платы могут удерживаться алименты, в размере ¼ заработной платы на1 ребенка, 1/3 - на двух, на трех и более - ½. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. В ходе проведенного исследования ООО «СФ АктиВ», являющегося юридическим лицом и занимающегося строительством, был проведен анализ основных показателей деятельности ООО «СФ АктиВ», который показал следующее: имущество предприятия за 2007-2009 г.г. уменьшилось с 81303 т.р. до 46160 т.р.; объем валовой продукции снизился с 120701 тыс.руб. до 87304 тыс.руб.; показатель фондоотдачи снизился с 66,79 до 44,99; выручка от продаж также уменьшилась с 101004 тыс.руб. до 146301 тыс.руб.; показатель прибыли от продаж уменьшился с 10029 тыс.руб. до 15427 тыс.руб.; рентабельность продаж выросла с 9,92% до 14,15 тыс.руб. В 2007 г.и 2009 г. наблюдается экономия фонда заработной платы в размере 0,15% и 0,50% соответственно. В 2008 г. наблюдается перерасход фонда заработной платы на 0,24%.в целом фонд заработной платы уменьшился с 22689 тыс.руб. до 23980 тыс.руб. Также был проведен анализ трудовых ресурсов, который определил следующее: ООО «СФ АктиВ» в 2009 г. обеспечено трудовыми ресурсами на 97,8%, что выше показателей 2007 и 2008 г.г., которые составили 95,93% и 97,33% соответственно; показатель среднесписочной численности имеет тенденцию роста и снижения: 2007 г. - 118 чел.; 2008 г. - 146 чел.; 2009 г. - 117 чел.; коэффициент прироста кадров к 2009 году составил 0; коэффициент выбытия имеет тенденцию роста и составил 0,444; коэффициент текучести кадров также имеет тенденцию роста с 0,025 до 0,102; общий фонд рабочего времени имеет тенденцию увеличения и снижения, последнее обусловлено снижением численности рабочих и количества отработанного времени; выпуск продукции снизился на 48305 тыс.руб., что обусловлено снижением показателя численности и производительности труда; структура фонда оплаты труда на протяжении 2007-2009 г.г. претерпела изменения, связанные с увеличением доли переменной части оплаты труда с 71,78% до 77,65%; показатель средней заработной платы снизился за период 2008-2009 г.г. на 1,29 тыс.руб.; индекс роста среднегодовой заработной платы рабочего больше индекса роста среднегодовой выработки. Опережение роста заработной платы по сравнению с ростом производительности труда привело к перерасходу фонда заработной платы на 2589,89 тыс.руб. На основе данных, полученных в ходе анализа ООО «СФ АктиВ» необходимо разработать мероприятия по снижению показателя текучести кадров, так как он приводит к снижению показателя эффективности производства. Учитывая нестабильную экономическую ситуацию в стране предприятие было вынуждено сократить штат работников в связи с снижением уровня новых заказов, что также повлияло на снижение средней заработной платы, следовательно ООО «СФ АктиВ» необходимо сосредоточить внимание на поиске новых заказов. Для анализа и контроля за кадрами ООО «СФ АктиВ» необходимо разработать систему внутренней отчетности, предусматривающую ежемесячное проведение анализа трудовых ресурсов (изменение состава работников, анализ уровня квалификации сотрудников, анализ производительности труда), а так же выявление причин увольнения работников. Проведенный аудит ООО «СФ АктиВ» выявил следующие недостатки: отсутствие должностных инструкций сотрудников бухгалтерии; несоблюдение графика документооборота; инструкция по удержанию НДФЛ содержит положения, утратившие силу; отсутствие заявления о предоставлении стандартного вычета Воробьеву А.П.; при удержании НДФЛ с материальной выгоды Кадровой Н.М. не была предоставлена льгота; отсутствие расшифровки подписи в табеле учета рабочего времени за сентябрь 2009 г.; почистки в наряде заказе № 43 от 20.08.09 на сумму 1540 руб.; отсутствие в личной карточке Смирнова О.Д. данных о предоставленном отпуске. В соответствии с выявленными недостатками ООО «СФ АктиВ» необходимо: ввести корректировки в инструкцию об удержании НДФЛ; в табели учета рабочего времени поставить расшифровку подписи; сделать перерасчет НДФЛ Кадровой Н.М.; сторнировать операцию по наряду заказу № 43 от 20.08.09 или переделать документ; внести в личную карточку Смирнова О.Д. данные о предоставленном отпуске. Для улучшения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «СФ АктиВ» необходимо: разработать должностные инструкции, раскрывающие обязанности каждого работника бухгалтерии; разработать коллективный договор, который будит содержать положения по формам и системам оплаты труда, премированию работников и др. положения относящиеся к труду и его оплате; разработать инструкции по учету оплаты труда, включающие примеры нетипичных ситуаций с целью предотвращения возможных ошибок в учете; еженедельно с обновлением базы компьютерной справочно-правовой системы Консультант-плюс предоставлять работникам бухгалтерии распечатки введенных изменений в законодательстве, что позволит бухгалтерам быть в курсе изменений.
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2020-03-14; просмотров: 206; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.145.191.214 (0.098 с.) |