Организация учета оплаты труда и порядок ее начисления

 

Любой производственный процесс связан с расходами не только овеществленного, но и живого труда. Труд является важнейшей составляющей любого производственного процесса и экономическим элементом издержек производства и обращения. Повышение производительности живого труда, прежде всего, обусловлено ростом эффективности промышленного производства, его рентабельности и прибыльности. Производственные процессы являются потребителями живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Поэтому возникает необходимость ведения учета труда, определения размера оплаты труда каждому работнику предприятия по всем основаниям и отнесения этих затрат на оплату труда на затраты производства. В связи с чем появляется задача учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Для чего необходимо не только организовать объективное, достоверное измерение количества и качества труда, затраченного отдельными работниками, но и дифференцировать оплату труда с учетом его сложности, уровня квалификации, условий труда, потребностей рынка. Задача учета оплаты труда заключается в том, чтобы создать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить полную и своевременную оплату труда работников предприятия, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающейся заработной платы, эффективностью используемых форм и систем организации и стимулирования труда.

Для учета кадрового состава используются унифицированные виды типовых документов, перечень которых представлена в приложении 1.

Поскольку основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, то необходимо рассмотреть порядок документального начисления заработной платы.

При повременной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается на основе табельного учета.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником применяются: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и Табель учета рабочего времени (форма №Т-13).

При ведении Табеля учета использования рабочего времени целесообразно руководствоваться следующими правилами:

. Учет использования рабочего времени может проводиться по организации в целом либо отдельно по структурным подразделениям;

. Включение работника в Табель и исключение из него производится на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя;

. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета заработной платы;

. Отметки в Табеле о причинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и другие производятся только на основании надлежаще оформленных документов. Такими документами являются листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством и другие документы.

Если ведется раздельный учет рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, то в форме №Т-12 допускается применение раздела «Учет рабочего времени» в качестве самостоятельного документа и раздел «Расчет с персоналом по оплате труда» не заполняется. Форма №Т-13 применяется только для учета рабочего времени.

Затраты рабочего времени учитываются в Табеле, либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений, то есть неявок, опозданий, сверхурочных часов и тому подобного.

При ведении Табеля учета использования рабочего времени необходимо учитывать особенности регулирования продолжительности рабочего времени для некоторых категорий работников и их оплаты, установленные трудовым законодательством.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается на основе первичных документов о выработке. Учет выработки при сдельной оплате труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции, применяются следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу - типовая форма № Т-40; маршрутный лист - типовая форма № Т-23; рапорт о выработке - типовая форма № Т-22 и др.

Для расчета и выплаты заработной платы работникам применяются ведомости, которые составляются в одном экземпляре в бухгалтерии: расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49); расчетная ведомость (форма №Т-51); платежная ведомость (форма №Т-53).

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам, бухгалтером ведется журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а).

Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, работником бухгалтерии заполняется Лицевой счет (форма №Т-54) и Лицевой счет (форма №Т-54а).

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60).

При прекращении действия трудового договора также производится расчет причитающейся заработной платы и других выплат. Применяется для этих целей Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61).

Для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, применяется Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73).

Рассмотренные выше документы - это документальное подтверждение отнесения расходов на оплату труда.

Расчет оплаты труда в сверхурочное время, праздничные и выходные дни, в ночное время суток имеет ряд особенностей: действующее законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Согласно ст. 91 ТК РФ продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 часов в неделю. Могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен будет работать во внеурочное или ночное время.

Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочной работой.

Оплата сверхурочной работы регулируется статьей 152 ТК РФ: «Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором».

По желанию работника, оформленному заявлением в письменной форме, сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

К сверхурочным работам и работам в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; другие категории работников в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 113 ТК РФ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа в праздничный день оплачивается в следующих размерах:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставка, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Согласно ст. 113 ТК РФ работа в выходные дни запрещается. Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Данное положение не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени. Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливаться предприятием самостоятельном, но не ниже размера, предусмотренного законодательством.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, который рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.

Согласно законодательству каждый работник имеет право на предоставление ему очередного отпуска, нормативное количество дней которого в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет - 31 дня.

Сумма отпускных - это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы. Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет отработан расчетный период: расчетный период отработан не полностью:

 

О=ЗП: 12: 29,4*Д (1);

 

где О - сумма отпускных, руб.; ЗП - общая сумма заработной платы за расчетный период; Д - количество дней отпуска; 29,4 -среднее количество календарных дней в месяце.

расчетный период отработан не полностью предполагает:

определение количества календарных дней (К), приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде.

 

К=29,4*М+(29,4: Кдн.1*Котр.1+29,4: Кдн.2*Котр.2) (2);

 

где К - количество календарных дней; М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Кдн.1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах; Котр.1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанные время.

сумма отпускных (О) рассчитывается по формуле:

 

О=ЗП: К*Д (3).

Таблица 2 - Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных	Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных
- основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда;	- отпускные; - выплаты в размере среднего заработка за отработанное время (за исключением
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера;- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная отплата труда на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата труда в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы; - премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; -авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациях искусств; - другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии	оплачиваемых перерывов кормления ребенка); - пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; - оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; - премии, не предусмотренные системой оплаты труда; - начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника; - выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труда (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)

 

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

Особым видом оплаты неотработанного времени является пособие по временной нетрудоспособности. Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более - 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %;

страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. С 1 января 2009 года МРОТ составляет 4330 руб.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.

В соответствии со статьей 14 п 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99 руб.

Максимальный размер выплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году составлял 18720 руб., в 2010 году:

20 750 руб. - при страховом стаже до 5 лет;

27 666 руб.- при страховом стаже от 5 до 8 лет;

34 583 руб. - при страховом стаже от 8 лет и более.

В приложениях 2 и 3 представлены алгоритмы расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, по дебету - удержания из начисленной заработной платы.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда.

Дебетовым сальдо счета 70 может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Согласно гл. 24 НК РФ, действовавшей до 1 января 2010 года, юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели - работодатели, производимые выплаты наемным работникам обязаны уплачивать единый социальный налог - федеральный налог <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B1%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82> и государственные внебюджетные фонды <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B2%D0%BD%D0%B5%D0%B1%D1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D1%84%D0%BE%D0%BD%D0%B4> - Пенсионный фонд Российской Федерации <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%B5%D0%BD%D1%81%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D1%84%D0%BE%D0%BD%D0%B4_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8> (20%), Фонд социального страхования Российской Федерации <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%BE%D0%BD%D0%B4_%D1%81%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8> (2,9%) и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D1%84%D0%BE%D0%BD%D0%B4_%D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D0%BC%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%86%D0%B8%D0%BD%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F> (3,1%) - и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

С 2010 года единый социальный налог отменен, вместо него плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 213-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

При этом не предусмотрено использование регрессивной шкалы для плательщиков взносов, производящих выплаты физлицам, а база для начисления взносов не должна превышать 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 <http://my.consultant.ru/cabinet/?mode=stat;click;d=2009-08-06;r=db;s=subscribe;dst=http%3A%2F%2Fwww.consultant.ru%2Fonline%2Fbase%2F%3Freq%3Ddoc%3Bbase%3DLAW%3Bn%3D89925%3Bdst%3D100068> Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2009 г. с зарплаты сотрудника от 280 000 до 600 000 руб. работодатель начисляет 10 процентов (по всем фондам) с суммы более 280 000 руб., а в 2010 г. общая сумма взносов (в том числе и с суммы свыше 280 000 руб.) будет составлять 26 процентов. При этом страховые взносы взиматься не будут, если превышен установленный предельный размер (415 000 руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала календарного года).

В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается проводкой: дебет счетов затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В приложении 4 представлены операции по отражению операций начисления заработной платы на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, учет оплаты труда осуществляется с использованием кадровых документов и документов учета рабочего времени, служащих основанием для начисления заработной платы работникам предприятия. Начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты по оплате труда».