Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в Республики Казахстан

 

Необходимость введения упрощенной формы налогообложения.

Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

Согласно Закону Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъектами малого бизнеса являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и Общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетного показателя 2010 году - 46,5 млн. тенге).

Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется термин «субъекты малого бизнеса», согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности.

Так, под понятие «субъекты малого бизнеса» подпадают:

индивидуальные предприниматели (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица), численность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15 человек, а квартальный доход не

превышает 4,5 млн. тенге;

юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 25 человек, а квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.

Кроме того, не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

) производство подакцизной продукции;

) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

) реализацию нефтепродуктов;

) сбор и прием стеклопосуды;

) недропользование;

) лицензируемые (извлечения из Закона Республики Казахстан «О лицензировании» ст. 9-11-1), за исключением:

медицинской, врачебной и ветеринарной деятельности;

производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;

проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;-

монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

изготовления и реализации лечебных препаратов;

проектно-изыскатёльских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

^s розничной реализации алкогольной продукции.

Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Например, предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким магазином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять специальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реализацию нефтепродуктов.

Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:

юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

сами филиалы, представительства;

дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах. Например, юридическое лицо соответствует основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим.

Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагаются три способа расчета с бюджетом.

На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Если же у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства, то он вправе рассчитываться с бюджетом на основе патента.

Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда, предлагается третья форма расчета с бюджетом - на основе упрощенной декларации.

Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов с бюджетом позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской деятельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налоговой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.

Разовые талоны предусмотрены для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.

При этом такие физические лица освобождены от государственной регистрации в качестве субъекта индивидуального предпринимателя. Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней).

Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.

Физические лица, осуществляющие расчет с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления деятельности.

Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (маслихата), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности.

Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности (см. Приложение 2).

Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и журналов на один день составляет 40 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге, т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые не используют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге в год. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты. Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в среднем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге х 12 месяцев = 360 тыс. тенге).

Для получения патента предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также лицензию при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Сумма налогов по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода. Говоря иными словами, налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких-либо расчетов, а просто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу.

Полученная сумма является стоимостью патента, которую предприниматель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обязательств не составит особого труда для предпринимателя.

К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800 тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на (1 800 тенге: 2= 900 тенге) - индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог (900 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.

Патент выдается налоговыми органами после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Обращаю внимание на то, что в Налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.

При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогоплательщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

Пример:

При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450 тенге, социального налога - 450 тенге.

В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год (см. Приложение 3).

Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 374 Налогового кодекса Республики Казахстан).

В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в общеустановленном режиме.

При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников (см. Приложение 4).

Для перехода изданный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление установленной формы.

При осуществлении деятельности предпринимателем в разных территориально-административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.

Данный режим примечателен тем, что: 

ü во первых - исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;

ü во вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.

При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.

Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0 тыс. тенге, то сумма налогов: с первых 1500,0 тыс. тенге - 60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 4% = 60,0 тыс. тенге); со вторых 1500,0 тыс. тенге - 105,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 7% =105,0 тыс. тенге); с оставшейся суммы 500, 0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге (500,0 тыс. тенге х 11% = 55,0 тыс. тенге);

итого: 220,0 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге + 105,0 тыс. тенге + 55,0 тыс. тенге).

При росте доходов и численности наемных работников индивидуального предпринимателя, в целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на третьем уровне шкалы ставок (квартальный доход свыше 3,0 млн. тенге по 4,5 млн. тенге) предусматривается более низкое обложение юридических лиц по сравнению с индивидуальным предпринимателем.

К примеру, при доходе 4500,0 тыс. тенге сумма налогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у: индивидуального предпринимателя - 330, 0 тыс. тенге; юридического лица - субъекта малого бизнеса - 315, 0 тыс. тенге.

После определения суммы налогов по шкале ставок производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от

численности занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов.

При этом корректировка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), установленной законодательством Республики Казахстан (в 2010 году МЗП - 3 484 тенге, соответственно трехкратный минимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).

Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуального предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.

При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500 тенге, то сумма корректировки налогов составит:

,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс. тенге.

Таким образом, в бюджет подлежит уплата:

,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс. тенге, что составляет 5,9% к доходу.

Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:

,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;

,4 тыс. тенге в виде социального налога.

При этом сумма 103,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя.

Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном порядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК - ст. 145 - 162).

А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социального налога является суммой социального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численности привлекаемых работников для осуществления деятельности, поскольку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов, увеличивается.

Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:

доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 3 человека составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3 чел. х 1,5%);

доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 75 человек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х 15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах к доходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит: для индивидуальных предпринимателей - 5,7%, для юридических лиц-субъектов малого бизнеса - 6,0%.

В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численности в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.

Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависимости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предельному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юридических лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге).

В случае превышения предельного размера численности - корректировка производится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависимости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.

К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал составил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода 12500 тенге:

) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;

) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел.), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;

) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);

) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге);

) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной численности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2 чел.) х 1,5%;

) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).

Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:

·   при патентной форме расчета с бюджетом - заявление на получение патента;

·   при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации - упрощенная декларация.

Налогоплательщики могут сдавать налоговую отчетность:

·   в явочном порядке;

·   по почте заказным письмом с уведомлением;

·   в электронном виде (см. извлечение из Налогового кодекса - ст. 69).

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налоговым органом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности на территориях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.

В частности, установлено, что представление упрощенной декларации производится в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории разных территориально-административных единиц, то ему представляется право самостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет производиться представление упрощенной декларации и уплата налогов.

Заявление на получение патента и уплата налогов по патенту производится до начала занятия предпринимательской деятельностью.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым кварталом.

Таким образом, преимущество расчетов с бюджетом по упрощенной декларации по сравнению с патентной формой заключается еще и в том, что предпринимателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплаты налогов до начала занятия предпринимательской деятельностью. Уплата производится по окончании налогового периода - квартала, то есть после получения дохода.

В первую очередь хотелось бы отметить, что налогоплательщику представлено право выбора режима налогообложения, то есть он может применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета с бюджетом специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.

В случае возникновения условий либо при добровольном выходе из специального налогового режима предприниматель на основе заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения.

При осуществлении расчета с бюджетом в данном режиме порядок прекращения и возобновления применения специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом и изменениями, вносимыми в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях».

Так, при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов возврат на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка (п. 2 ст. 371 Налогового кодекса Республики Казахстан).