Нормативная база бухгалтерской отчетности

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необ­ходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгал­терская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгал­терскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций и Инструкцией по его примене­нию, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетно­сти включаются следующие формы:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках составляются:

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бух­галтерской отчетности должны представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установ­ленным Министерством финансов Российской Федерации.

Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтер­ской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансо­вом положении организации, финансовых результатах ее деятельно­сти и изменениях в ее финансовом положении составляется на осно­ве данных бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, могут при­нять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгал­терской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), от­чет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсут­ствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бух­галтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляю­щими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме вы­бывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изме­нениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопрово­дительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бух­галтерской отчетности.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтер­ской отчетности на основе образцов форм, приведенных в прило­жении к приказу о формах бухгалтерской отчетности (приложение 1), должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчет­ности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложен­ные в ПБУ 4/99.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, не­обходимые для формирования достоверного и полного представле­ния о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, кото­рые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отде­льное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представ­ляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользовате­лей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение органи­зацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зави­сит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда сущест­венной признается сумма, отношение которой к общему итогу соот­ветствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть испол­нены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в ино­странной валюте, о материально-производственных запасах, об основ­ных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях собы­тий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйствен­ной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязатель­ствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено органи­зацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, рас­шифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный ор­ган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вло­жения;

- политика в отношении заемных средств, управления рисками;

-    деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- природоохранные мероприятия;

- иная информация.

Организация может в отчете о прибылях и убытках (форма № 1) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибы­лей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, могут представ­ляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Если организация принимает решение в представляемой бухгал­терской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное ко­личество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтер­ской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к приказу Минфина России о формах бухгалтерской от­четности, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позво­ляют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответ­ствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйствен­ным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмот­рены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы ор­ганизации не включаются.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организа­цией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих дан­ных:

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бух­галтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на 200_г.", "за 200_г.");организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистриро­ванными в установленном порядке); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указы­вается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика); вид деятельности (указывается вид деятельности, который при­знается основным в соответствии с требованиями нормативных доку­ментов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Фе­дерации по статистике); организационно-правовая форма/форма собственности (указыва­ется организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственно­сти (ОКФС)); единица измерения (указывается формат представления число­вых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385); местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса); дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая су­щественные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах руб­лей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Срок представления годовой отчетности, В соответствии со ст. 14 Федерального закона о бухгалтерском учете отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государст­венной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственни­кам ее имущества, а также территориальным органам государствен­ной статистики по месту их регистрации. Государственные и муни­ципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую от­четность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользо­вателям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с за­конодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных орга­низаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуще­ствляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в те­чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в при­нятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в элек­тронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе­нии. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными акта­ми по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе­нии, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответст­вующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе­нии, то организация в исключительных случаях (например, национа­лизация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности необ­ходимо:

а) При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од­них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользо­вателей с целью достижения предопределенных результатов или по­следствий.

б) Бухгалтерская отчетность организации должна включать пока­затели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

в) Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного от­четного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского ба­ланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятель­ности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обо­снованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и от­чету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

г) По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоста­вимы с данными за отчетный период, то первые из названных дан­ных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нор­мативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

д) Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соот­ветствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) и не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и хозяйственных операциях должны приводиться, в бухгалтер­ской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна, оцен­ка финансового положения организации или финансовых результа­тов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, рас­ходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

е) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой отчетности за 2004 г. отчетной датой признается 31 декабря 2004 г.

ж)  При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счи­тается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октяб­ря, - по 31 декабря следующего года, т. е. первым отчетным годом будет 2004 г. для организаций, зарегистрированных после 1 октября 2003 г.

з) Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который со­ставлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации с указанием ее организационно-пра­вовой формы;

- формат представления числовых показателей бухгалтерской от­четности (тыс. руб. или млн. руб.).

и) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

к) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

л) Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бух­галтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специа­лизированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Внесение исправлений в отчетность. В случаях выявления неправи­льного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетно­го периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных опера­ций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие ад­реса годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгал­терского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверж­дения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствую­щих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круг­лых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, опе­рационные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Ре­зервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661, от 20.11.95 г. № 1331 и от 11.03.97 г. № 273.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

- «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

- Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открыты­ми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.

- Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии орга­низации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.1 1.97 г. № 76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.).

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99 г. № Зин).

- Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.

- «О внесении изменений и дополнений в методические рекоменда­ции по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. № З6н.

- «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных
государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. № 1116.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам».
ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №Пн.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилиро­ванным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н.

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.