Закрытие счетов и составление бухгалтерского баланса

Реформация баланса заключается в закрытии (или, выражаясь просто,- в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год. 

При закрытии вначале:

на первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;

на втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

на третьем этапе – счет 99 «Прибыли и убытки».

 Реформация баланса производится один раз в год и является последней операцией отчетного года. Это закрытие счета 99.

1-ый этап. Закрытие счета 90 «Продажи».

Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления вида деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 «Продажи». При получении прибыли делалась проводка: Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 – отражена прибыль за отчетный месяц. Получение убытка отражалось записью Дебет счета 99 Кредит счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») – отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка») Кредит счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») – закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 90 (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») - закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 90 (субсчет 90-4 «Акцизы») – закрыт субсчет «Акцизы».

В итоге на 1 января 2006г. По всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.

2-ой этап. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении прибыли делалась проводка: Дебет счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 99 – отражена прибыль за отчетный месяц. Получение убытка отражалось записью: Дебет счета 99

Кредит счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») – отражен убыток за отчетный месяц. В конце года счет 91 закрывают следующими проводками:

Дебет счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») Кредит счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») – списаны доходы, полученные за год;

Дебет счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») – списаны расходы, произведенные за год.

3-ий этап. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления основного вида деятельности, и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в учете делается проводка:

 Дебет счета 99 Кредит счета 84 – списана чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год.

Пример. Реформация баланса ООО «Аэробоул».

Организация закончила отчетный год со следующими результатами:

− общая сумма выручки от реализации продукции – 1828924 руб.

− себестоимость реализованной продукции – 742974 руб.

− сумма произведенных внереализационных расходов – 117595 руб.

− сумма внереализационных доходов – 58764 руб.

− сумма налога на прибыль, начисленная в течение года – 125444 руб.

При закрытии бухгалтер организации делает следующие записи:

Дебет счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка») Кредит счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») – 1828924 руб. - закрыт субсчет 90-1 «Выручка»;

Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж») Кредит счета 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») – 742974 руб. - закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») Кредит счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») – 58764 руб. – закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы», на котором собирались внереализационные доходы;

Дебет счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») – 117595 руб. – закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы», на котором собирались внереализационные расходы;

Дебет счета 99 Кредит счета 68 – 125444 руб. – начислен налог на прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 84 – 901675 руб. - списана чистая прибыль, полученная организацией за отчетный год (1828924 руб. – 742974 руб. + 58764 руб. – 117595 руб. – 125444 руб.).