Преступления в сфере налоговых и таможенных платежей

5.1. Уклонение от уплаты таможенных платежей (СТ.194 УК)

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей.

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере - наказывается штрафом в размере от пятисот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов.

Часть 2. То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за Период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

Непосредственный объект - финансовые отношения в части формирования доходов бюджета. Дополнительный объект - общественные отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля.

Состав принято считать материальным, так как в примечании к ст. 194 в определении крупного размера сказано о сумме уже «неуплаченных» платежей. Преступление окончено по истечении последнего дня срока, в течение которого платежи должны были быть уплачены.

Объективная сторона характеризуется деянием (уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере), последствием (ущерб в виде неполученных доходов в результате неуплаты платежей) и причинной связью.

Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных платежей превышает 1000 МРОТ.

К таможенным платежам относятся таможенная пошлина, НДС, акцизы, некоторые сборы (см. ст. 110 ТК).

Уклонение может быть как действием, так и бездействием.

Способы на квалификацию не влияют. Это может быть использование подложных документов, сокрытие товаров от таможенного контроля, простое бездействие.

Статья 194 может применяться по совокупности с контрабандой. Однако иногда она применяется самостоятельно (при отсутствии признаков контрабанды), например:

1) в случае, когда при ввозе сообщаются достоверные сведения о количественных и качественных характеристиках ввозимого товара, однако искажается иная информация, влияющая на размер платежей, например, заявлены недостоверные сведения о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров;

2) когда товар законно пересекает внешнюю <таможенную> границу и направляется к внутреннему таможенному посту, однако в пути пломба взламывается и он реализуется.

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла.

Субъект - вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет.

Примечание к ст. 198 УК предусматривает, что лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные статьями 194, 198 или 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

 

5.2. Уклонение от уплаты налогов (ст. 198 и ст.199 УК)

Статья 198. Уклонение гражданина от уплаты налога.

1. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

Часть 2. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов с организаций.

1. Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет. либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет,

Часть 2. То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примечание. Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

Непосредственный объект - финансовые отношения в части формирования доходов бюджета.

Статья 198 предусматривает ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды,

Статья 199 предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

Состав принято считать материальным, так как в примечаниях к статьям 198 и 199 в определении крупного размера сказано о сумме уже «неуплаченных» налогов.

Преступление окончено по истечении последнего дня срока, в течение которого налог должен был быть уплачен.

Объективная сторона характеризуется деянием (уклонение от уплаты налогов), последствием (ущерб в виде неполученных доходов в результате неуплаты налогов) и причинной связью. На сегодняшний день все страховые взносы в государственные внебюджетные фонды консолидированы в едином социальном налоге.

Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов с организации превышает 1000 МРОТ, а сумма налогов, не уплаченных физическим лицом, - 200 МРОТ. Уклонение - это бездействие, иногда усложненное активными действиями.

Способы на квалификацию не влияют.

В ст. 198 УК указаны:

1) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной;

2) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

3) иные способы.

В ст. 199:

1) включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

2) иные способы.

В практике широко распространен способ «простого бездействия», когда лицо не обманывает налоговые органы, а просто не уплачивает налог в срок, имея возможность его уплатить (такая возможность признается и в случае, когда лицо израсходовало средства на платежи кредиторам, если при этом нарушена установленная законом очередность удовлетворения требований. Однако иногда суды рассматривают такие платежи как крайнюю необходимость, если в результате их неуплаты неизбежна несостоятельность).

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Умысел должен быть направлен на неуплату налога, а не на задержку в ее уплате (так как ущерб причиняется именно в связи с неуплатой налога).

Субъект - вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет.

Примечание к ст. 198 УК предусматривает, что лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные статьями 194, 198 или 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.