Фактической себестоимости продукции

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера

организации производства на предприятиях применяются следую­ щие основные методы учета и калькулирования фактической себе­ стоимости продукции: нормативный, позаказный и попередельный.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себесто­

имости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обра­ батывающих отраслях промышленности. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление норма­ тивной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производ­ ственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные техно­ логическим процессом нормы и нормативы, по которым в дан­ ный календарный период осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ и которые утвержда­ ются соответствующими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополни­ тельный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологи­ ческим процессом, доплатами за отступление от нормальных ус­ ловий работы и т.п.).

Для определения фактической себестоимости изделия его нор­

мативную себестоимость по каждой статье умножают на исчислен­ ные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм.

 

206

Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим

знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.

На основании нормативных калькуляций себестоимости, доку­ ментов, регистрирующих отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, количества выпускаемой продукции бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Расчеты фак­

тической себестоимости ("S\KT) осуществляются по формуле

 

факт норм н>

где "У,,,™, —нормативная себестоимость, руб.;

Он — отклонения от норм, нормативов (экономия или пере­

расход).

На предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат близки

к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции вме­ сто нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулиро­

вание себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленно­ сти), а также при производстве опытных, экспериментальных, ре­ монтных и других работ. Применение этого метода должно соче­ таться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования являет­ ся отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее оп­ ределенное количество продукции (изделий). Фактическая себесто­ имость изделий, изготовляемых по Заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся пер­ вичная документация составляется с обязательным указанием но­ меров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы из­ делий или работ определяется после выполнения заказа путем де­ ления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по это­ му заказу изделий.

Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на коли­

чество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчет­ ным и плановым данным, можно провести анализ и выявить при­ чины отклонений.

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости

применяется на предприятиях с однородной по исходному матери­ алу и характеру обработки массовой продукцией, на которых пре­ обладают физико-химические и термические производственные про­ цессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях не-

 

207

Первый передел

 

 

Стоимость сырья — 15 млн руб.

Стоимость обработки —

10 млн руб.

Итого — 25 млн руб.

 

 

Второй передел

 

 

Стоимость обработки — 7 млн руб.

 

 

Третий передел

 

 

Стоимость обработки — 10 млн руб.

 

 

ь,

W

 

W

 

 

W

W

 

 

ь,

W

I вариант

 

Затраты по

предприятию

в целом —

42 млн руб.

Изготовлено

20 шт.

 

 

Себестоимость

единицы

продукции — 2,1 млн руб.

(= 42 млн руб.:

:20 шт.)

 

 

II вариант

 

Себестоимость продукции по переделам составляет:

Первый передел (цех)

25 млн руб. /20 шт. = 1,25 млн руб.

Второй передел

7 млн руб. / 20 шт. = 0,35 млн руб.

Третий передел

10 млн руб. / 20 шт. = 0,5 млн руб.

 

 

ИТОГО: 2,1 млн руб.

 

Рис. 19.1. Формирование затратна производство

 

прерывного и, как правило, краткого технологического процесса в

виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоя­ тельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учета применяется в химической, металлургической отраслях промыш­ ленности, в ряде отраслей лесной и пищевой, промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

 

208

При попередельном методе затраты на производство продукции

учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям рас­ ходов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости про­ дукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Конкретно попередельный метод учета и калькулирования се­

бестоимости продукции рассмотрим на условном упрощенном при­ мере (рис. 19.1). При этом используется два варианта расчета. При первом варианте себестоимость каждого передела калькулируется только в части затрат на обработку. При втором — осуществляется калькулирование себестоимости по каждому переделу с учетом пе­ реходящих затрат по стоимости сырья и материалов с предыдущего передела. Такой вариант метода учета и калькулирования себестои­ мости называется полуфабри катным и предусматривает использо­ вание счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Рас­ смотрим его более подробно.

Фактическая себестоимость единицы продукции = 42 млн/20 =

= 2,1 млн руб.

Согласно примеру, по счету 20 «Основное производство» затраты при расчете нарастающим итогом составят: 25 млн руб. + + 32 млн руб. + 42 млн руб. = 99 млн руб., а внутризаводской оборот составит 57 млн руб. (25 млн руб. + 32 млн руб.).

Таким образом, продукция первого передела будет реализовать­ ся на сторону с учетом себестоимости в 25 млн руб., продукция второго передела — с учетом производственной себестоимости в 32 млн руб., и на конечном этапе производственная себестоимость составит 42 млн руб.