Наличие сос определяют на начало и конец года, рассчитывают отклонения и выясняют их причины.

При анализе наличия СОС рассчитывают влияние факторов на их величину методом цепной подстановки.

При формировании оборотных средств собственные источники должны составлять не менее 30%., а при формировании материальных оборотных средств не менее 50%. Имущество предприятия может быть полностью сформировано за счет собственных источников, но такая ситуация встречается крайне редко и свидетельствует о том, что руководство предприятия не умеет и не имеет возможности использовать заемные средства в своей деятельности.

Для определения доли участия собственных средств в формировании оборотных активов организации рассчитываются:

1 .Коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами, который равен соотношению собственных оборотных средств и оборотных активов

Если значение данного коэффициента меньше 0,1 структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а организация — неплатежеспособной в соответствии с «Meтодическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса»;

2. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, который равен соотношению собственных оборотных средств и запасов

Считается, что коэффициент обеспеченности должен изменяться в пределах 0,6—0,8, т.е. 60—80% запасов должны формироваться из собственных источников;

3. Коэффициент маневренности, который равен соотношению собственных оборотных средств и собственных средств

Этот коэффициент показывает, какая часть находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Оптимальное значение этого коэффициента, равное 0,5.

Коэффициенты анализируются в динамике, сравниваются с установленными нормативами и могут быть использованы для проведения комплексной оценки финансовой устойчивости организации.

5.8.Анализ финансовых предпосылок несостоятельности (банкротства) предприятия»

Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия – обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным в соответствии с критериями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий». Основными источниками анализа являются форма №1 «Баланс предприятия», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ и оценка структуры предприятия проводятся на основе показателей: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами.

Основанием для отнесения структуры баланса организации к неудовлетворительной, а организации к неплатежеспособной является наличие одного из признаков:

· Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

· Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода составляет менее 0,1.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и фактической стоимостью основных средств и прочих оборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств.

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, то рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным трем месяцам.

Если хотя бы один из коэффициентов меньше указанного выше норматива, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности определяется по формуле:

 

Коэффициент У Коэффициент Коэффициент

Квос= текущей ликвидности + * текущей - текущей / 2

(утр) на конец года Т ликвидности ликвидности

на конец года на начало года

где У – период восстановление платежеспособности;при восстановление платежеспособности У = 6 месяцев; а при утрате У = 3 месяца.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить свою платежеспособность. Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия есть реальная возможности утратить свою платежеспособность в ближайшее время.

В случае признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным осуществляется анализ зависимости установленной неплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед ним.

 

Лекция 6. Принципы формирования и содержание формы «Отчет о прибылях и убытках»

Между формами «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» находится тесная взаимосвязь, которая отражается через финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Со­временный отчет представляет информацию о формировании финан­совых результатов по разнообразным видам деятельности, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Форма является связующим звеном между прошлыми фактическими периодами и показывает, за счет чего произошли из­менения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым.

Принципиальная система показателей формы представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. В соответствии с данным положением показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием их в пояснениях к отчету о прибылях и убытках. В форме «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтер­ской отчетности организаций», указывается номер соответствующего пояснения, отчетный период, период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Основные показатели в отчетности, характеризу­ющие результат деятельности, - выручка и совокупный финансовый результат.

Выручка (стр. 2110) отражается за минусом налога на до­бавленную стоимость, акцизов.

Совокупный финансовый результат периода (стр. 2500) определяется как сумма строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Информация в отчете о прибылях и убытках имеет логическое построение, которое предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.

Действующая форма отчета имеет 5 граф: пояснения, наименова­ние показателя, код, отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Учитывая то, что организации самостоятельно определяют детали­зацию показателей по статьям отчетов, пояснения оформляются в та­бличной и (или) текстовой форме. Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осу­ществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кро­ме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

Графы 5 и 4 отчета о прибылях и убытках, где отражаются данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчет­ному периоду, должны быть сопоставимы. Если данные за аналогич­ный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке ис­ходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нор­мативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка» (код 2110) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци­зов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных опера­ций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельно­сти, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сум­ме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.).

По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются учтен­ные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относя­щейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки об­ращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Ком­мерческие расходы» (код 2210).

Данные статьи «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) определя­ются как разница между данными статей «Выручка» (за минусом на­лога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость продаж».

«Коммерческие расходы» (код 2210) (расходы на продажу) пред­ставляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную пла­ту сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятель­ности.

«Управленческие расходы» (код 2220) — к ним относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не свя­занные с производством конкретных видов продукции, работ или услуг. Представление этих расходов осуществляется в отчете только тогда, когда организация формирует себестоимость продаж по прин­ципам сокращенной себестоимости. В этом случае общепроизвод­ственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке.

«Прибыль (убыток) от продаж» (код 2200) — промежуточный итог, качественно характеризует, как валовая прибыль, обычную деятель­ность организации. Этот показатель представляет собой разность между доходами от обычных видов деятельности и всеми перечис­ленными видами расходов.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) от­ражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтер­ском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями, указанные в ПБУ. Это показатели по операциям, ко­торые, с одной стороны, не являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой - не входят в ее обычную дея­тельность. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в дру­гих организациях, т.е. получения дивидендов на вложенный капитал организации. Сюда входят прочие операционные доходы и расходы.

По статье «Проценты к получению» (код 2320) отражаются операци­онные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других орга­низаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учреди­тельными документами, отражаются в составе прочих доходов. Рас­ходы, связанные с этой статьей, показываются по строке 100, кроме случаев, когда эти расходы не являются существенными.

По статье «Проценты к уплате» (код 2330) отражаются операци­онные расходы в сумме начисленных в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление орга­низации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Осталь­ные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по ста­тьям «Прочие доходы».

По статье «Прочие доходы» (код 2340) отражается прибыль, по­лученная (подлежащая получению) организацией в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передавае­мого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие доходы» от­ражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владе­ние и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

По статье «Прочие доходы» также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причи­ненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженно­стей, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результа­там инвентаризации, и т. п.

Здесь же отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье «Прочие расходы» (код 2350) отражаются расходы, свя­занные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы организации по содержанию законсервированных произ­водственных мощностей и объектов; расходы, связанные с аннули­рованием производственных заказов (договоров); с прекращением производства, не дававшего продукции; расходы, связанные с обслу­живанием ценных бумаг (оплата консультационных и посредниче­ских услуг, депозитарных услуг и т. п.). Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Фе­дерации порядком.

При выбытии основных средств и иных активов, продукции, това­ров в результате их продажи расходы отражаются по статье «Прочие расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость про­данных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.), подлежит отражению по статье «Прочие доходы».

По статье «Прочие расходы» также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно­сти, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выражен­ных в национальной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от спи­сания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым испол­нительные документы возвращены судом в связи с несостоятельно­стью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные рас­ходы и т. п. А также отражаются средства (взносов, выплат), связан­ные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, выплата премий, материальной помощи работникам организации.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) по­казывается финансовый результат организации до налогообложения.

По строке «Текущий налог на прибыль» (код 2410) отражают сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), который представляет собой налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного до­хода), скорректированной на суммы постоянного налогового обяза­тельства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на при­быль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

Сумма строк 2410, 2430, 2450 должна быть равна налогу на при­быль, указанному в налоговой декларации. При этом следует учесть, что сумма налога на прибыль должна отражаться в форме «Отчет о прибылях и убытках» в круглых скобках (со знаком «минус»).

«Изменение отложенных налоговых обязательств» (код 2430). По строке со знаком «минус» показывают отложенные налоговые обязательства, отраженные в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложен­ные налоговые обязательства». С положительным знаком приводят уменьшение отложенных налоговых обязательств, которое в бухгал­терском учете было отражено по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

«Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450). По стро­ке указывают сумму отложенных налоговых активов, которые пред­ставляют собой временную налогооблагаемую разницу, учитываемую на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Следует иметь в виду, что по строкам с кодами 2430 и 2450 данные могут отражаться как в положительном, так и в отрицательном значе­нии, в зависимости от того, какое влияние на сумму налога на при­быль отложенные временные налоговые разницы оказали.

«Чистая прибыль (убыток)» (код 2400). Показатель чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в регистрах бух­галтерского учета в виде итогового к концу года сальдо по счету 99, должен получаться арифметическим путем с использованием следую­щих показателей формы отчета о прибылях и убытках:

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

=

Прибыль (убыток) до налогообложения

+

Изменение отложенных налоговых активов

(следует иметь в виду, что сама сумма может быть

как положительной, так и отрицательной)

-

Изменение отложенных налоговых обязательств)

(сумма может быть как положительной, так и отрицательной)

-

Текущий налог на прибыль

-

Иные суммы, отраженные по Дт 99

+

Иные суммы, отраженные по Km 99.

 

Приведенное равенство должно выполняться в обязательном поряд­ке. В противном случае можно утверждать о недостоверности данных представленной формы отчетности.

Если равенства не получилось, ошибку надо искать путем анализа оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки».

«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2510). По данной строке справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборот­ных активов организации. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/2001 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов основных средств и не­материальных активов изменяется собственный капитал организации. При этом, в зависимости от результата предыдущих переоценок кон­кретного внеоборотного актива, организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации. В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоцен­ки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, от­несенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (про­чих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 «Прочие доходы» строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках. Поскольку переоценка объектов основных средств и не­материальных активов производится на конец отчетного года, строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 6/2001, п. 17 ПБУ 14/2007). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2520) и «Совокупный финансовый результат пе­риода» (код 2500). На настоящий момент российскими нормативны­ми правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о прибылях и убытках (При­ложение № 1 к приказу Минфина России № 66 н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включае­мый в чистую прибыль (убыток) периода» участвует в формировании показателя строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода». Однако механизм определения совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету. В данной ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует об­ратиться к МСФО. В частности, в п. 7 IAS 1 «Представление финан­совой отчетности» содержатся следующие определения: прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли; прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе при­были или убытка; общая совокупная прибыль - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являю­щихся изменением в результате операций с собственниками. Общая совокупная прибыль включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли». В примечании к отчету о прибылях и убытках указано, что «совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк (2400) «Чистая прибыль (убыток)», (2510) «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чи­стую прибыль (убыток) периода» и (2520) «Результат от прочих опера­ций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (код 2900) и «Разво­дненная прибыль (убыток) на акцию» (код 2910) заполняются акционер­ными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

 

Лекция 7. Концепция анализа формы «Отчет о прибылях и убытках»

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет получить общее представление об эффективности работы организации и стратегии ее руководства (в отношении объема продаж, ценообразования продук­ции, контроля над расходами и получения прибыли).

Приступая к анализу отчета о прибылях и убытках, необходимо, прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны показатели:

- экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, не­распределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования (выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг);

- себестоимость продаж;

- коммерческие и управленческие расходы;

- доходы от участия в других организациях.

Кроме того, необходимо:

- исследовать методы, применяемые организацией при отражении доходов и расходов;

- выявить достоверность формирования показателей в отчетности;

- исследовать характеристики рынков, на которых действует ор­ганизация. Для чего необходимо оценить как внутренние, так и внешние факторы, влияющие на спрос той или иной продук­ции или услуги организации.

Анализ отчета о прибылях и убытках включает два главных направ­ления анализа:

—поступление средств;

—их расходование.

Знание о составляющих элементах доходов и расходов организации, порядке их формирования и отнесения расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета позволяет: качественно оценить характер их возникновения и содержание; осуществлять контроль за их движе­нием и состоянием, выявлять факторы, оказавшие влияние на увели­чение (снижение) доходов и расходов.

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Рас­ходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имуще­ства) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников.

Расходами организации признается уменьшение экономических вы­год в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.

Чтобы дать объективную оценку доходам организации, их форми­рованию, необходимо знать особенности их формирования.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Однако объем продаж не всегда соответствует поступлению денеж­ных средств, так как продукция может продаваться в кредит, может возвращаться как несоответствующая требованиям стандартов и т.д. Аналитическая проблема заключается в трудностях определения ко­нечной доставки продукции, которая может поколебать уверенность аналитика в том, что объем продаж действительно отражает успешно заключенные сделки. Это вызвано тем, что:

—существующая ныне конкуренция побудила производителей предлагать испытательные сроки и гарантии возврата денег для проданной продукции;

—в условиях насыщения рынка товарами организациям приходит­ся больше полагаться на свою репутацию, а если возникают со­мнения в отношении качества или конкурентоспособности цен их продукции, они готовы рассмотреть вопрос о возврате ее или предоставлении коммерческого кредита;

—не все продажи завершаются полной оплатой. Распространена практика предоставления скидок с цены при крупных объемах закупки.

В практической деятельности большинство отчетов составляются на основе начислений, а не на базе движения наличности. Следова­тельно, выручка учитывается на момент продажи, а не на момент по­ступления средств. Поэтому при анализе доходов все это необходимо учитывать.

В отличие от доходов, расходы учитываются, когда они начисля­ются, а не в момент уплаты средств. Кроме того, различные расходы учитываются в определенные периоды времени. Например:

—расходы, связанные непосредственно с продажей продукции, име­нуемые в отчете о прибылях и убытках себестоимостью продаж, учитываются лишь после продажи единицы товара или услуги. Следовательно, накопление запасов или сырья, незавершенного производства или готовой продукции не отразится на формиро­вании прибыли организации, так как закупки запасов капита­лизируются в балансе, а расходы отражаются лишь тогда, когда соответственно учитывается поступление средств;

—расходы, связанные с приобретением основных средств, не отража­ются ни в момент покупки, ни даже после доставки оборудова­ния. Вместо этого расходы, связанные с основными средствами, отражаются в течение периода, равного времени ожидаемого применения этих средств организацией.

При анализе себестоимости продаж следует помнить, что себе­стоимость проданных товаров зависит от количества купленных или произведенных товаров в течение операционного цикла. Пока товары не проданы, издержки не списывают. Поэтому при исчислении себе­стоимости проданных товаров принимают в расчет начальные и конеч­ные запасы продукции. Базовая формула для расчета себестоимости проданных товаров следующая:

Сб_пр = 3_н + Сб_куп - 3_к,

где Сб_пр - себестоимость проданных товаров;

Сб_куп - чистая себестоимость купленных товаров;

З_н — запасы начальные;

З_к — запасы конечные.

В свою очередь, чистая стоимость купленных товаров включает транспортные издержки и может быть дополнительно скорректирована с учетом скидок, возвратов и льгот, относящихся к приобретенным товарам. Алгоритм расчета следующий:

Сб_куп = ЧС_куп + Т_изд

где ЧС_куп — чистая стоимость купленных товаров;

Т_изд - транспортные издержки.

Пристального внимания при анализе формы «Отчет о прибылях и убытках» требует статья «Управленческие расходы». Она включа­ет амортизационные отчисления. Амортизацию трудно проверить, но в, то, же время она важна с позиций анализа. Она не связана с рас­ходованием наличных денежных средств и денежных эквивалентов, но ее влияние на прибыль может быть значительно. Указанная ана­литическая проблема вытекает из выбора ожидаемого срока службы основных средств. Руководство может выбрать либо завышенный, либо заниженный срок службы основных средств, что повлечет за собой ис­кажение финансовых результатов.

Как известно, на величину формирования прибыли от продаж влия­ют:

—объем выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг);

—себестоимость проданных товаров;

—коммерческие расходы;

—управленческие расходы;

—цены на реализованную продукцию (работы, услуги);

—структура реализованной продукции.

Поэтому важно определить воздействие каждого элемента на из­менение прибыли от продаж, т. е. выполнить анализ факторов, влияю­щих на финансовый результат, непосредственно по показателям отчета о прибылях и убытках.

Методика включает в себя несколько этапов.

Предварительный этап

Он предусматривает формирование таблиц:

—с необходимыми данными для анализа финансовых результатов деятельности организации, их изменения за отчетный период и темп прироста;

—с исходной информацией для расчета влияния факторов на из­менение прибыли от продаж (выполняются специальные расчеты выручки по ценам и затратам предыдущего или базисного года).

Первый этап

Расчет прироста прибыли от продаж (∆Пр):

∆Пр = Пр_о - Пр_п,

где Пр_о — прибыль от продаж отчетного года;

Пр_п - прибыль от продаж предыдущего года.

Второй этап

Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах (vПр_сц):

vПр_сц = ВПр _ц/п / ВПр_п * 100%,

где ВПр _ц/п - выручка от продаж по ценам и затратам предыдущего года;

ВПр_п — выручка от продаж предыдущего года.

Третий этап

Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж (∆П_v):

∆П_v = vПр_сц * Ппр 100%

где ∆П_v - темп роста объема продаж в сопоставимых ценах;

П_пр — прибыль в предыдущем периоде.

Четвертый этап

Расчет изменения себестоимости проданной продукции, услуг (СБ_п):

СБ_п = Сб_о – Сб_ц/п,

где Сб_о - себестоимость проданной продукции в отчетном году;

Сб_ц/п - себестоимость проданной продукции по ценам и затратам предыдущего года.

Пятый этап

Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж (КР):

КР = КР_о - КР_ц/п,

где КР_о - коммерческие расходы отчетного года;

КР_ц/п — коммерческие расходы по ценам и затратам предыдущего года.

Шестой этап

Расчет изменений управленческих расходов при неизменном объеме продаж (УР):

УР = УР_о - УР_ц/п,

где УР_о — управленческие расходы отчетного года;

УР_ц/п - управленческие расходы по ценам и затратам предыдущего года.

Седьмой этап

Расчет влияния увеличения цен на продукцию, услуги на изменение прибыли от продаж (Пр_ц):

Пр_ц = ВПр_о-ВП_Рц/п

где ВПр_о - выручка от продаж отчетного года;

ВП_Рц/п - выручка от продаж отчетного года по ценам и затратам предыдущего года.

Восьмой этап

Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продук­ции на изменение прибыли от продаж (в сторону увеличения или умень­шения продаж более рентабельных товаров, продукции, работ) (Пр_стр):

Пр_стр = Пр_о.ц/п - (Пр_{п * V}Пр_сц),

где Пр_о - прибыль отчетного года по ценам и затратам предыдущего года;

Пр_п - прибыль от продаж предыдущего года;

vПр_сц — темп роста объема продаж в сопоставимых ценах.

Для проверки правильности выполненных расчетов составляется баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с базисным годом.

Следует учитывать, что получение прибыли в значительной степени зависит от результатов деятельности, не связанных с продажей про­дукции. Это прибыль от прочей реализации и финансовых вложений, которая формируется по результатам операций, связанных с имуще­ством организации:

—реализация основных средств, нематериальных активов, произ­водственных запасов и т.д.;

—списание основных средств, сдача помещений в аренду, прекра­щение производства, содержание законсервированных объектов.

При получении убытков от прочей реализации, связанных с пре­вышением операционных расходов над доходами, устанавливаются причины и виновники образования этих убытков.