Конспект лекций по пм. 4 составление и использование бухгалтерской отчетности мдк. 04. 02 Основы анализа бухгалтерской отчетности

Лекция 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и возможности ее использования в финансовом анализе

Процесс принятия управленческих решений непосредственно свя­зан с информационным обеспечением, которое позволяет минимизи­ровать риски в бизнесе. Важным информационным ресурсом в про­цессе управления является бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая содержит большой аналитический потенциал, необходимый для принятия решений как тактического, так и стратегического ха­рактера.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имуществен­ном и финансовом положении организации и о результате ее хозяй­ственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность — это совокупность форм отчетности, со­ставленных на основе данных финансового учета с целью предоставле­ния внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетиче­ского и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность (промежуточную и годовую).

Анализ последних лет показывает, что информационная база по­стоянно расширяется. Каждое ПБУ предусматривает новые разделы по раскрытию информации, новые показатели, которые должны быть отражены в отчетности. Это вызвано тем, что пользователю нужно все больше информации для принятия обоснованного экономического ре­шения.

В настоящее время состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных организаций) регулируют­ся Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 г. № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций». Появление послед­них обусловлено необходимостью дальнейшего совершенствования форм бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями между­народных стандартов финансовой отчетности. Содержание указанных документов базируется на нормах, зафиксированных в ФЗ «О бухгал­терском учете». В них сформулированы основные требования к бухгал­терской отчетности, которая должна давать достоверное и полное пред­ставление об имущественном и финансовом положении организаций, финансовых результатах ее деятельности. А основная цель изменений в формах бухгалтерской отчетности — ликвидировать неточности в ра­нее утвержденных формах и учесть требования принятых ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные акти­вы» и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Бухгалтерская отчетность, подготовленная и представленная с нару­шением указанных в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее — ФЗ «О бухгалтерском учете») требований, является искажен­ной. Этим Федеральным законом установлены годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состав­ляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установ­ленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгал­терского учета, и составляется за отчетный период, менее отчетного года. В ст. 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» ФЗ «О бухгалтерском учете» определен состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности:

1.Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, состоит из бухгалтер­ского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2.Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

3.Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, уста­навливается федеральными стандартами.

4.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций го­сударственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Фе­дерации (Банке России)».

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» определен состав годовой бух­галтерской отчетности:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним следующих форм: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств, вклю­чаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпри­нимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках (пояснения), которые оформляются в таблич­ной и (или) текстовой форме и определяются организациями самостоятельно;

г) пояснительная записка;

д) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательной аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения, и со­ставляется в валюте Российской Федерации. Она считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны, и, в случае ее опубликования, она должна опубликовываться вместе с ау­диторским заключением (если подлежит обязательному аудиту). Со­гласно ст. 15 «Отчетный период, отчетная дата» ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реор­ганизации и ликвидации юридического лица. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является пери­од с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется проме­жуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчет­ной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достовер­ное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходи­мые для формирования полного представления о финансовом положе­нии организации, финансовых результатах ее деятельности и измене­ниях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом по­ложении организации, финансовых результатах ее деятельности и из­менениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и поясне­ния. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключено одно­стороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных показателей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посред­ством отбора или формы представления информация влияет на реше­ния и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, то информация не является нейтральной.

Организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требова­нием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтер­ского баланса или статей отчета о прибылях и убытках может приводить­ся организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о при­былях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчет­ности от одного отчетного года к другому.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом про­изведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоста­вимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтер­скому учету. Каждая корректировка должна быть раскрыта в поясне­ниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять требованиям широкого круга пользователей. Круг пользователей инфор­мации включает различные категории, однако все они используют ин­формацию об организации с разной степенью понимания и компетенции.

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1) непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

2) опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить тенденцию изменения собственных средств и оценить эффективность их использования;

д) служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Ко второй группе внешних пользователей бухгалтерской отчетности относятся те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей бухгалтерской отчетности. К этой группе относятся: аудиторские службы, проверяющие соответствие данных уста­новленным правилам с целью защиты интересов инвесторов; консультанты по финансовым вопросам, использующие отчет­ность в целях выработки рекомендаций своим клиентам отно­сительно размещения их капиталов в ту или иную компанию; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки вы­полнения условий контрактов; государственные организации по статистике, использующие от­четность для статистических обобщений по отраслям; профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений.

К внутренним пользователям отчетности относятся: руководство организации; общее собрание участников; работники — с точки зрения перспектив работы в данной орга­низации.

Для разных пользователей анализ бухгалтерской отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при ана­лизе бухгалтерской отчетности могут быть разными.

Например:

а) анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов организации, ее обязательств и собственного капитала;

б) анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы продаж, величины затрат, бухгалтерской прибыли и чистой прибыли организации) по данным приложений к бухгалтерскому ба­лансу и отчету о прибылях и убытках можно оценить:

—динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету об изменениях капитала),

—приток и отток денежных средств в разрезе текущей, инвести­ционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств),

—динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской за­долженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств организации (в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь.

Если, например, целью является только определение платеже­способности и финансовой устойчивости, то следует рассчитать со­ответствующие коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости и определить уровень ликвидности активов. Для оцен­ки кредитоспособности необходимо определить платежеспособность организации в будущем краткосрочном периоде.

Целью может являться комплексный анализ бухгалтерской отчетно­сти с выявлением сильных и слабых сторон деятельности организации.

Выбор цели определяет инструменты и методики проведения ана­лиза.

Методика анализа бухгалтерской отчетности независимо от групп пользователей должна ориентироваться на:

—оценку качества формирования результативных показателей отчетности, в том числе финансового результата (прибыли или убытка);

—анализ финансового состояния;

—анализ финансовых результатов и деловой активности;

—анализ возможных перспектив развития организации.