Бухгалтерский управленческий учет.

Кассовый метод.

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов), расходы на оплату труда, оплата процентов по займам (кредитам), оплата услуг третьих лиц - признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом.

Расходы по приобретению сырья и материалов - признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены.

Расходы на уплату налогов и сборов - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов.

Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.

Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств. Методы распределения затрат вспомогательных производств, используемые в российской и зарубежной практике, их преимущества и недостатки.

Вспомогательные производства представляют собой совокупность подразделений (цехов) занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг. Наиболее распространенные вспомогательные производства (ВСП): инструментальный цех, ремонтная группа, энергосиловое хоз-во, транспортное хоз-во и т.д. Различают простые и сложные ВСП. Простые - имеют однородный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Особенность - все затраты прямые и отсутствие незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции простых ВСП рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные - инструментальный, ремонтный и др подобные цеха выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию ил и оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планирование затрат и расчет фактич. себестоимости во ВСП производится по кажд. виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции

На сложных ВСП услуги распределяют между заказами основного производства пропорционально прямых затрат, отнесенных непосредственно на заказы (сч.20). Себестоимость услуг в сложных ВСП исчисляют с учетом незавершенного производства (НЗП): сумма НЗП на начало отчетного периода + сумма затрат за отчетный период - НЗП на конец отчетного периода.

Для учета затрат и оказанных услуг по ВСП предназначен счёт 23, который является операционно-калькуляционным. На нём собираются затраты раздельно по видам ВСП (собственная котельная, компрессорная, автотранспорт, тракторный парк, ремонт, участок, тарный цех, прачечная, водокачки, гужевой транспорт, ремонтные мастерские и др.). Учет затрат каждого ВСП и списание его услуг на пользователей организуется на отдельных субсчетах, к которым открываются аналитические счета - по каждому виду услуг. Оказанные ВСП услуги оформляются: накладными; актами приема-передачи отремонтированных объектов; путевыми листами; справками гл. энергетика, гл. технолога, гл. механика Продукция и услуги ВСП потребляются внутри п/п основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными и оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Услуги, оказанные основным потребителям (цеха основного производства и заводоуправле­ние) оцениваются по фактической цеховой себестоимости, кроме кап. ремонта собственного оборудования, транспортных средств и работ на сторону, которые оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая с/с+общехозянственные расходы). По дебету сч.23 на основании первичных документов затраты учитываются по соответствую­щим аналитическим счетам в разрезе статей затрат Д23 К71, 70, 69, 10, 02, 05, 76, 96, 97 и др. Для учёта затрат по каждому аналитическому счёту ВСП открывают годовую калькуляционную карточку с учётом затрат и оказанных услуг по месяцам. Ежемесячно в карточках по каждому аналитическому счету подводят итоги за месяц и данные переносят в Ведомость сч. 23 по соответствующему субсчету по графам затрат и услуг. Оказываемые ВСП услуги в течение отчетного года списываются на потребителей пропорционально объёму оказанных услуг по плановой себестоимости единицы услуги Д23. 08, 20, 25, 26, 97, 90 К23. В конце года определяют фактические расходы. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью (если фактическая себестоимость услуг окажется выше плановой) или «сторно» (если фактическая себестоимость окажется ниже плановой). После списания калькуляционной разницы сч. 23 закрывается и сальдо может не оставаться. Исходя из того, что услуги ВСП. списываются на затраты основных отраслей по себестоимости, общехозяйственные расходы (26) на сч.23 не распределяются, Общепроизводственные расходы (25) списываются па каждое такое производство непосредственно. Если же ВСП выполняет работы или изготовляет продукцию на сторону, общехозяйственные расходы (26) списываются на эти услуги в плановом размере к оплате труда производственных рабочих, выполнявших эту работу. В связи с тем. что ВСП выполняют работы и услуги для всех отраслей орг-ции, счёт 23 из всех производственных счетов закрывается в первую очередь.

При закрытии аналитических счетов по счёту 23 не берутся во внимание количество и стоимость услуг, используемых для самообслуживания, то есть при расчете арктической себестоимости услуг из расчёта исключается самообслуживание по количеству и сумме В мировой практике существует3 способа распределении услуг ВСП:

1. прямой, когда встречные услуги в принципе игнорируются и между собой не
распределяются

2. пошаговый, подразумевает последовательное распределение, в стоимости вспомогательных услуг начиная с цеха, который меньше всех потребляет, и больше всех отдает. Если услуги цеха были распределены, дальше в распределении он не участвует.

3. метод встречных линейных уравнений, основан на математической зависимости м/у взаимосвязанными величинам и. Строится система уравнении с количеством неизвестных равных количеству вспомогательных цехов.

Аналитический учет затрат ВСП ведется в ведомости №3 по сч.23, которая открывается на каждый цех всп. производства. Распределение услуг ВСП при ж/о форме производится в разработанной таб. №9, на основе которой делают записи в ведомостях №12,13,1 5 и ж/о 10/1.

Налоговый учет

Бухгалтерский управленческий учет.

1. Понятие, классификация и признание расходов в управленческом бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

-Расходы пообычным видом деятельности

-Прочие расходы

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением активов в аренду, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы. А также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, прочие.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества)

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретениям и продажей товаров, т.е. расходы, связанные с предметом деятельности организации. Они принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бух учете обеспечивается группировка расходов по следующим элементам:

-Материальные затраты

-Затраты на оплату труда

-Отчисления на социальные нужды

-Амортизация

-Прочие затраты

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового договора.

-Сумма расхода может быть определена

-Имееется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организаций, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).

Расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущенной временной определённости фактов хозяйственной деятельности). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-С учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)

-Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путём

-По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов

-Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы

-Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.