Состав, характеристика и учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды; расходы на подготовку и освоение производства. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчётных и других счетов(10,50,51,69,70,76и др). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23,25,26,44и другие. Сроки списания расходов будущих периодов регламентируются нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20»Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25,26) или других счетов.

В конце отчетного месяца на счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды, отражающееся в бух балансе отчетного периода. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов.

В главе 25НК РФ в отношении следующих расходов прямо предусмотрен особый порядок их списания – не единовременно, а в течение определенного срока:

-Расходы на освоение природных ресурсов

-Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

- Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

-Расходы на добровольное страхование работников

-Убыток от реализации амортизируемого имущества

Расходы на поиски и оценку месторождения полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными лицензиями, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и др природных ресурсов и окружающей среды включает в состав расходов равномерно в течение 5лет, но не более срока эксплуатации.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию произв. Продукции (товаров, работ, услуг) равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 3лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполненных работ, оказании услуг) с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Если они не дали положительного результата, они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 3лет в размере фактически осуществленных расходов.

Порядок признания расходов на обязательное и добровольное страхование: если договор страхования заключается на срок, превышающий один отчетный период, и уплата страхового взноса производится разовым платежом, то сумма оплаченного страхового взноса включается в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, не единовременно, а равномерно в течение срока действия договора.

Убыток, полученный при реализации амортизированного имущества, учитывается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактически сроком его эксплуатации до момента реализации.