Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения

Возможность выбора:

ü Типа договора

ü Партнера

ü Условий договора

В целях достижения определенных финансовых результатов и структуры активов

Надо провести правовую экспертизу (соответствие условий сделки ГК), бухгалтерскую экспертизу (бух оформление), налоговую экспертизу (возникновение объектов налогообложения), финансовую экспертизу (расчет изменения показателей фин сост).

Если договор с физ лицом, надо учесть выплаты в соц фонды, является ли он плательщиком НДС, являемся ли мы агентом по НДФЛ, возникает ли мат выгода.

Инструменты договорной политики:

Выбор контрагента

ü резидент/нерезидент,

ü резидент пользуется/не пользуется льготой по НДС,

ü подписано ли соглашение об избежании двойного налогообложения с контрагентом-нерезидентом (и эффективно ли такое соглашение)

ü встал ли нерезидент на учет в налоговом органе в России. Если он стоит на учете, он сам исполняет свои обязанности по налогообложению, если нет, мы агенты.

Выбор вида договора

ü договор поставки и договор комиссии

ü договор поставки на условиях предоплаты и комиссии

ü мена и зачет взаимных требований

ü приобретение или аренда ОС

ü переход права собственности по оплате, по отгрузке

ü др

Сравнение договора дарения и договора безвозмездного пользования

Организация А для транспортировки раньше использовала услуги транспортной организации. Это было дорого. Вы решили передать авто своей организации (либо в дар, либо в безвозм польз)

Характеристика	Договор дарения	Договор безвозмездного пользования
Ограничения	Запрещено между ком орг, если объект больше 3000	нет
Переход права собственности	Передается в собственность	Передается во временное пользование
НДС	Облагается	Не облагается
НнаП	Облагается	Не облагается
Налог на имущество	Облагается	Не облагается
Амортизация	Начисляется	Не начисляется
Расходы на ремонт и тех обслуживание	Признаются	Признаются

Пример

Рыночная стоимость безвозмездно полученного автомобиля 96 000

Мощность двигателя 240 л.с.

Ставка транспортного налога 16 руб 15 коп

4 группа. Срок полезного использования 5 лет

Отражение в бух и нал учете имущества по договору дарения

Приняли к учету Д08/4 К98/2 96 000

Введен в эксплуатацию. Д01 К08/4

Ежемесячно будет начисляться амортизация Д20 К02 1 600

Включена в операционные доходы часть стоимости, равная сумме амортизации Д98/2 К91/1

Начисляем налог на прибыль в момент принятия на учет (подписания акта приема-передачи) 96 000 * 0,2 = 19 200 Д99 К68/4

Начислен налог на имущество организаций Д91 К68/8 86 400 * 2% = 1 728

Начислен транспортный налог 3 960 Д44 К68/7

Д 001

Когда окончится действие договора К 001

Сравнение налоговых последствий и фин результатов при использовании договоров аренды и безвозмездного пользования
Показатель	Условные обозначения	Комментарий	Сумма
Договор дарения	Договор безвозмездного пользования
Сумма начисленной для целей нал учета амортизации по автомобилю	Ам	1 600 * 12 = 19 200	19 200
Изменение налогооблагаемой прибыль за счет амортизации, учитываемой в целях налогообложения	∆НБпр (∆Ам)	Ам с обратным знаком	-19 200
Изменение налогооблагаемой прибыль за счет амортизации автомобиля	∆Нпр (∆Ам)	∆НБпр (∆Ам) * 0,2	-3 840
Сумма налога на прибыль, начисленная при принятии к учету автомобиля	Нпр		19 200
Сумма налога на имущество организации	Ним		1 728
Изменение налогооблагаемой прибыли за счет налога на имущество организации	∆НБпр (∆Ним)	Ним с обратным знаком	-1 728
Изменение налога на прибыль за счет налога на имущество	∆Нпр (∆Ним)	∆НБпр (∆Ним) * 0,2	-346
Сумма транспортного налога	Нтр		3 960
Изменение налогооблагаемой прибыли за счет транспортного налога	∆НБпр (∆Нтр)	Нтр с обратным знаком	-3 960
Изменение налога на прибыль за счет за счет транспортного налога	∆Нпр (∆Нтр)	∆НБпр (∆Нтр) * 0,2	-792
Общее изменение суммы налога на прибыль	∆Нпр	Нпр + ∆Нпр (∆Ам) + ∆Нпр (∆Ним) + ∆Нпр (∆Нтр)	14 222
Изменение суммы всех налогов	∆Н	∆Нпр + ∆Ним + ∆Нтр	19 910
Изменение суммы чистой прибыли вследствие изменения суммы налогов	∆ЧП	∆Нпр * (1-0,2): 0,2	56 888
Изменение суммы свободных Дс вследствие изменения суммы налогов	∆ДС (∆Н)	∆Н с обратным знаком	- 19 910

Таким образом, мы получили налоговый перерасход в сумме 19 910.

Финансовые показатели, если бы мы использовали договор безвозмездного пользования
Показатель	Договор дарения	Договор безвозмездного пользования
СК	83 900	83 900 – 56 888/4 = 69 678 (56 888 – изменение ЧП за год)
Капитал	558 592	558 592 - 56 888/4 + 19 910/4
Краткосрочные обязательства	329 192	329 192 – 19 910/4 = 324 215 (19 910 – сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет)
Активы 1 группы	52 596	52 596
Активы 2 группы	253 806	253 806
Активы 3 группы	126 870	126 870

 

Расчет влияния на фин показатели
Показатели	Формула	Договор дарения	Договор безвозмездного пользования	Изменение
Коэффициент автономии	СК/К	0,15	0,127	-0,023
Коэффициент абсолютной платежеспособности	А1гр/КраткОбяз	0,16	0,162	0,002
Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности	А1гр+А2гр / КО	0,931	0,945	0,014
Коэффициент текущей ликвидности	А1гр+А2гр+А3гр / КО	1,316	1,336	0,02

Тема 5. Планирование отдельных налогов

Планирование налога на прибыль

Осуществляется при:

· Междунар НП

· Разработке уч политики

· Заключении различных договоров

Направления оптимизации налога на П:

· Обоснование расходов и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работу, услуг и внереализационного дохода

· Обоснование критерия отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов

· Включение в текст договоров формулировок по расходов в соответствии с гл 25 НК РФ

· Обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме

· Осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл 25

· Подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты

· Обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 НК РФ

· Обоснование сомнительности долго в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам

· Обоснование создавать или нет резервы, учитываемые в соответствии с НК при формировании прибыли

· Утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп.2п.1 253

· Метод начисления амортизации

· Рассмотрение возможности применения ускоренной и замедленной амортизации, амортизационной премии

· Оптимизация расходов на оплату труда и премиальных выплат

· Оформление безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале превышает 50%

· Другие направления

Рассмотрим 3 варианта.

Вариант 1:Обычная схема налогообложения – 20%

Вариант 2:УСН – 6% на доходы

Вариант 3:УСН – доходы минус расходы 15%

В алгебраическом виде равенство налога на доход или прибыль выразится как:

a*0,2=b*0,06=c*0,15

Отсюда, в первом приближении следует, что налоговая база для обычной схемы должна быть меньше аналогичного показателя при УСН (доходы) в 3,33 раза(0,2/0,06), а по сравнению с УСН (Д-Р) меньше в 1,33 раза, с тем, чтобы традиционная схема налогообложения прибыли не уступала УСН.

Пример:

Предприятие арендует производственные площади и офисное помещение. На балансе предприятия имеются ОС, первоначальная ст-ть 48,8 тыс.руб, а остаточная 35,2 тыс.руб. ОС относятся к четвертой группе со сроком службы 10 лет (120 мес). Чистых доход (выручка без НДС) и структура всех основных расходов равны для различных вариантов н/о. Требуется определить, какой из вариантов предпочтительнее.

Показатели	Обычная схема н/о	УСН:доходы	УСН:доходы минус расходы
1.Выручка(доход),вкл.НДС	1 180	1 000	1 000
2.Чистая выручка	1 000	1 000	1 000
3.НДС(18%)в выручке		-	-
4.Годовой фонд оплаты труда
5.Платежи в соц фонды(26%)	62,4	-	-
6.Взносы на обязат пенс страх-е(14%)	-	33,6	33,6
7.Страх взносы на трах от н.с. на пр-ве и проф заболеваний(0,3%)	0,7	0,7	0,7
8.Аренда помещений и производст оборуд(без НДС)		Не учит
9.НДС по аренде помещений		Не учит
10.Коммунальные услуги(без НДС)		Не учит
11.НДС по коммун усл	1,8	Не учит	1,8
12.Расходы по рекламе(без НДС)		Не учит
13.НДС по рекламе	0,4	Не учит	0,4
14.Оплата ха технич обсулж-е ККТ(без НДС)		Не учит
15.НДС по техн обслуж ККТ	0,5	Не учит	0,5
16.Управленческие расх(без НДС)		Не учит
17.НДС по управл расх	0,7	Не учит	0,7
18.Поступление оплаченных материалов(без НДС)		Не учит
19.НДС по оплаченным материалам	32,4	Не учит	32,4
20.Расход материалов в пр-ве		Не учит
21.Налог на имущ-во	0,7	-	-
22.Амотртизация ОС	4,9	-	17,6
23.Прибыль или доход	122,3	1 000	63,7
24.Налог на П или доход	24,5	30(не 60,т.к. можем уменьшить на сумму отчисл в пенс фонд.не не более 50%)	10(1% от тысячи, т.к. меньше этого получилось)

Сравним величину налогов, уплачиваемых в бюджет при данных схемах:

Вариант 1:24,5+72,2+62,4+0,7+0,7=160,5

Вариант 2:30+33,6+0,7=64,3

Вариант 3:10+33,6+0,7=44,3

Сравнение 1 и 2 вариантов:

(Д-Р1)*20%/100=Д*6%/100

Р1=0,7Д

Т.е., если расходы более 70% от дохода, то для учета налогооблагаемой прибыли лучше применять обычную схему.

Сравним вариант 2 и 3:

Д*6%/100=(Д-Р3)*15%/100

Р3=0,6Д

Если расходы меньше 60% доходов, то выгоднее применять вариант 2.

Сравним 1 и 3 вариант:

(Д-Р1)*20%/100=(Д-Р3)*15%/100

0,05Д=0,2Р1-0,15Р3

Только методом подстановки!

Например, для Д=1000, Р1=700. Тогда Р3=600. При таких условиях Р3/Р1=0,857