Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения

ü В сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа

ü По сделкам, заключенным по результатам биржевых торгов

ü Если стоимость объекта произведена оценщиком

ü Если цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании (речь о крупнейших налогоплательщиках) в соответствии с Гл.14.6 НК РФ

ü Если во 2 части НК определены иные правила определения цены

ü Если применяются регулируемые цены

 

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами федеральный орган исп.власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, используют следующие методы:

ü Метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным)

ü Метод цены последующей реализации

ü Затратный метод

ü Метод сопоставимой рентабельности (R продаж)

ü Метод распределения прибыли (см ФЗ 227)

ü Смешанный метод

Допускается использование комбинации 2 и более методов. Выбирается самый эффективный метод.

При определении доходов, прибыли, выручки могут использоваться следующие показатели рентабельности:

¾ Валовая рентабельность= Пвал/Впр, исчисленной без учета акцизов и НДС

¾ Валовая рентабельность затрат

¾ Рентабельность продаж

¾ Рентабельность затрат = Ппр/С+КР+УР

¾ Рентабельность коммерческих и управленческих затрат

¾ Рентабельность активов= П от продаж/текущая рын.стоимость

zB индикаторы рентабельности:

выручка 1000 с/с продан ТРУ 600 Пвал 400 КР, УР 150 Попер 250

Валовая рентабельность 0,4

Валовая рентабельность затрат 0,53

Рентабельность продаж 0,25

Рентабельность затрат 0,33

Рентабельность коммерческих и управленческих затрат 1,67

Для целей НК сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми:

1.Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполненных работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми при условии, что они:

¾ Не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполненных работа, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом

¾ Не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимыми с этим лицом

2.Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

3.Сделки, одной из сторон которых является лицо, место регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территории, утверждаемый Минфином РФ в соотв. С пп.1 п.3 ст.284 НК РФ,

Сделка между взаимозависимыми лицами по 3 пункту признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

¾ Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1млрд рублей (За 2012-3млрд.руб;за 2013-2млрд.руб)

¾ Одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ по ставке в % и предметом сделки является добытое полезное ископаемое (При этом сумма доходов по сделкам превышает 60 млн.руб)

¾ Хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН (с 2014 года) или ЕНВД (с 2012 года).(Если сумма доходов более 100млн.)

¾ Одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль/применяет ставку 0%.(сколково)(Если доходы более 600млн.)

¾ Одна из сторон является резидентом особой эк зоны, в которой предусматриваются спец льготы по налогу на прибыль организаций. («Льготы» в Гл.25 нет) (С 2014 года) (Если сумма дохода больше 60 млн)

¾ Сделки контролируемые, если это:Нефть; Черные Ме; Цветные Ме; ДрагМе и Драг камни; Минеральные удобрения

Дополнительные положения

Российская организация – крупнейший налогоплательщик может обратиться с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании. Соглашение может быть заключено по одной или нескольким сделкам на срок не более 3 лет с вариантом продления еще на 2 года и госпошлина за рассмотрение заявления составляет 1,5 млн руб

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

ü Камеральные

ü Выездные

ü Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

Проверка осуществляется соответствующим фед органом (ст 105.17). При этом не препятствует проведению выездных и камеральных налоговых проверок за этот период. Проверка проводится в срок, не превышающий 6 мес, а в исключительных случаях до 12 мес. При этом срок исковой давности 3 года.

Уведомление о контролируемых сделках представляется до 20 мая года, следующего за годом совершения сделки. Документация, обосновывающая рыночный уровень цен – по требованию в течение 30 дней, но не ранее 1 июня следующего года. При этом подготовка данных документов своевременно освобождает от штрафных санкций: 2014-16 год снимается 20% недоимки, а с 2017 года – все 40% (см табл)

Санкции:

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения специальных условий.Ст.129.3	Штраф 40%, но не менее 30 000 руб
Неправомерное непредставление уведомление о контролируемых сделках или предоставление недостоверных сведений. Ст.129.4	Штраф 5 000 руб

Подготовка к 2012 году по трансфертному ценообразованию:

1. Рассмотреть возможное влияние законодательства на

a. Сделки и их функциональный анализ

b. Возможность применения глобальной политики группы или консолидированного налогоплательщика

c. Исследовать уровень рыночных цен и рентабельность

2. Внести изменения в текущие методики ценообразования (если надо) и провести реструктуризацию функций

3. Оценить возможность и целесообразность обращения за соглашением о ценообразовании

4. Подготовить документацию по внутригрупповым сделкам с учетом того, что возможны симметричные корректировки