Схема «механизм устранения налогообложения в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения»

1. Устанавливается понятийный аппарат

2. Определяется схема устранения двойного налогообложения, при котором каждое из государств взымает налог только с конкретного вида доходов

3. Устанавливается механизм устранения двойного налогообложения, когда налогообложение всех видов доходов сохраняется за обоими государствами

4. Устранение дискриминационного налогообложения налогоплательщика в другой стране

5. Обмен информацией между компонентными органами в целях недопущения уклонения от налогообложения или злоупотребления соглашениями

6. Определяются методы устранения двойного налогообложения (освобождение или зачет)

Группировка имеющихся у России соглашений об избежании двойного налогообложения, в зависимости от рассматриваемых в них вопросов:

ü По строительно-монтажным работам

ü По международным перевозкам

ü По дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом

ü По процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом

ü Выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму

ü Выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках

Законодательство РФ в области международного налогообложения

1. Типовое соглашение, принятое Постановлением Правительства РФ от 28.05.1992 №352

2. Типовое соглашение, принятое Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 №84

Сопоставление этих норм

Параметры сравнения	Новое типовое соглашение
Название соглашения	«Соглашение между РФ и… об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налога на имущество»
Количество статей	31. 4 добавлены
Статья 3	Вводятся новые понятия «национальное лицо», «политическое подразделение», «резидент», «ассоциированное предприятие»
Резидент	Резидент договаривающегося государства – любое лицо, для которого определение резидентства происходит в следующей последовательности: 1. Физическое присутствие на территории страны 2. Местонахождение постоянного жилища 3. Центр жизненных интересов 4. Гражданство
Ассоциированное предприятие	1.Предприятие участвует в управлении, контроле или капитале другого предприятия 2.Одни и те же лица участвуют в контроле. Создаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями. И прибыль подлежит налогообложению
Дивиденды	Это в том числе доходы в форме процентов (недостаточная или тонкая капитализация. Ставки 10 и 15%. Для применения 10% доля участия в капитале должна быть не менее 25% и составлять в стоимостном выражении не менее 100 000 евро
Доходы от отчуждения имущества	Доходы резидента от отчуждения акций и других прав участи в компании, более 50% активов которой состоят из недвижимого имущества другого государства, могут облагаться в этом другом государстве.
Недискриминация	Государствам не запрещено применять нормы собственного законодательства, имеющие отношение к недостаточной капитализации и неконтроллируемым иностранным компаниям
Содействие во взыскании налогов
Ограничения льгот	В предоставлении льгот может быть отказано, если есть злоупотребление соглашением. Есть специфика по оффшорам и налогообложению дивидендов

 

Группа соглашений	Кол-во
Действуют
Утратили силу
Не вступили
Прекратили
Не действуют
Итого

 

В России возможно 2 способа использования соглашений об избежании двойного налогообложения:

1. Предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных ЮЛ из источников в России

2. Возврат налогов на доходы иностранных ЮЛ из источников в России

2.6.Трансфертное ценообразование

Этапы регулирования трансфертного ценообразования в России включают в себя:

1. 1992-98 см. по учебнику

2. 99-2011 см. по учебнику. Внимание на 20 и 40 статьях НК

3. 2012 и далее

Со дня вступления в силу ФЗ№227 (1 янв 2012) применяются положения Раздела V.1. НК РФ:

Взаимозависимые лица; Общие положения; О ценах и налогообложении; Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; Соглашение о ценообразовании; Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, то лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (самостоятельно ст.105.1. НК РФ – 11 оснований)

Для:

Налога на прибыль; НДПИ; НДФЛ по ст. 227 НК РФ; НДС (если организация-сторона сделки не является налогоплательщиком или освобождена от исполнения обязанностей).

Если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются отличные от других условий, то любые доходы, которые недополучены в этом случае, учитываются для целей налогообложения:

1. Это делает фед орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов

2. Налогоплательщик вправе сам сделать корректировку по истечении календарного года без начисления пени