Различия налоговых систем, существующих в мире

Для налогового планирования крайне важно знание возможных вариантов резидентства. Для корпораций 2 осн критерия:

1. Факт инкорпорации (создание в соответствии с нац законодательством и регистрация в коммерческом регистре) в данной юрисдикции

2. Местонахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании

Принципы:

1. Компания осуществляет деятельность в стране или учреждена в стране или

¾ управляющие органы находятся в стране

¾ контрольным пакетом владеют акционеры, являющиеся нал резидентами

2. Компания зарегистрирована в стране или ее управляющие органы находятся в стране

3. Компания зарегистрирована, осуществляет деятельность или орган управления находится в стране (Азербайджан, Бельгия, Уганда)

4. Компания зарегистрирована в стране, управление деятельностью компании и контроль осуществляется из страны

5. Компания осуществляет деятельность на территории страны (zB Уругвай)

6. Компания зарегистрирована в стране (zB Болгария, Бразилия, Украина, Фр, Япония)

В России нал резидент – ЮЛ, созданные в соответствии с зак-вом РФ, с местонахождением в РФ, а также находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства предприятий.

Пример: Бельгийская компания учреждена на Багамских островах, а директор является гражданином Бельгии, с территории которой производит управление деятельностью компании. Между российским и бельгийским ЮЛицами заключен контракт на поставку из Бельгии товаров в России. По зак-ву Бельгии данная компания является бельгийской, по зак-ву Багамских островов – багамской, а по российскому – багамской. На такую компанию не распространяются режимы большего благоприятствования (офшор) согласно договору 1981 между Бельгией и Россией. Ввозные пошлины будут в 2 раза дороже.

Резидентство физических лиц можно объединить в порядка 50 позиций (см. Вылкову). Из 100 проанализированных стран наибольшее количество – 16 – выбирают следующий критерий: постоянное место жительства и нахождение на территории страны. В России критерий резидентства ФЛ опр-ют также, как еще в 7 странах: нахождение на территории страны более 180 дней. См. Концептуальные основы…

В 2008 ставки во многих странах были ниже, чем в России (см. учебник)

Ставки Н на П колеблются от 0 до 78% (78 – Норвегия, потому что нефтяной налог). При этом, ставка ниже, чем в России у порядка 40 стран из 145 стран

Также есть разная налоговая база. Нет соответствия между налоговым и бух учетом.

В различных странах есть различия в:

ü Оценка товарно-материальных ценностей (методы: минимум 2, максимум 8 – Корея)

ü Амортизационная политика (ускоренная, стимулирование инноваций и НТП)

ü Регулирование различных видов расходов (резервные фонды, представительские расходы, благотворительность и др)

ü Льготы (из учебника запомнить 4-5 групп) (В зависимости от приоритета соответствующей страны льготируются инвестиции, экспорт или соответствующие отрасли. При этом например в Великобритании представляются льготы для малого бизнеса, для с/х или для контролируемых компаний. В США льготы предоставляются малым компаниям при соблюдении соответствующих условий по затратам на открытие дела, по ведению бизнеса в экологической сфере и ряд других)

ü Перенос убытков на прошлое или будущее (есть ряд стран, кто допускает перенос на неограниченное кол-во лет, у нас – 10 лет)

В большинстве из стран налог уплачивается ежегодно

НДС

Самая большая ставка – 45% (в Колумбии).

Налоговая карта

РФФ

I

II

III

IV

Ставка налога на прибыль

Ставка НДС

II – привлекательно для вложения капитала; IV – нет налоговой привлекательности для РФ.

Значимость налога на имущество в различных странах может быть высокой (более 2% ВВП), может быть средней (1-2% ВВП) и низкой, несущественной.

Разные страны по-разному определяют налоговую базу:

1. В расчете на единицу (страны центр Африки)

2. Основанные на площади

a. Простой (вне зависимости от прочих характеристик)

b. Градуированная система (происходят корректировки с учетом места расположения или использования недвижимости)

c. Основанная на стоимости

i. На рыночной стоимости, на кадастровой

ii. На стоимости аренды имущества

2012 год в качестве эксперимента установят налог на имущество (респ Башкортостан, Татарстан, Краснодарский край, Красноярский, Иркутская, Калининградская, Калужская, Кемеровская, Нижегородская, Ростовская, Самарская, Тверская).

Налоговая нагрузка/ВВП Россия 12,9 (32 место из 155 стран). Максимум – 60 Лесотто.

Сложность налоговой системы – количество платежей. Россия (37 место) 11. Подготовка, подача и уплата налога. Россия 320 часов в год. Боливия – 1,1 часа