Экономическая сущность и основные элементы налога на добычу полезных ископаемых.

В Налоговом кодексе Российской Федерации налог на добычу полезных ископаемых трактуется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. При этом налог должен быть установлен документом, имеющим юридическую силу закона.

Налогоплательщики:

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:

· По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок)

· По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осущеcтвляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.

Объект налогообложения:

· Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

· Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

· Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).

Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения.

Налоговая база:

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых (кроме угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья и газового конденсата).(в ред. от 29.11.12)

Налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья и газового конденсата определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в ред. от 29.11.12)

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период -Календарный месяц.

Исчисление и уплата налога:

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по углю, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовому конденсату из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. (в ред. от 29.11.12)

При добыче угля налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, либо по своему выбору учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисленную общую сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или в границах Республики Башкортостан.

При превышении суммы налогового вычета по участкам недр, по которым имеется право на вычет, над суммой налога, исчисленной по этим же участкам недр по итогам этого же налогового периода, размер налогового вычета принимается равным сумме налога, исчисленной по этим участкам недр.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя

Уплата налога и отчетность:

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

25. особенности определения налоговой базы налога на добычу полезных ископаемых

1. Положения применяются при выполнении соглашений, каковые предусматривают принципы раздела произведенной продукции в соотношении с пунктом 1 части 8 закона "О соглашениях о разделе продукции"

2. Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую выплате, в соотношении с главой 26 Кодекса с учетом особенностей, определённых этой частью.

3. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соотношении с частью 339 Кодекса

4. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых касательно нефти и газового конденсата, см. в Справочной информации.

5. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за одну тонну. При этом обозначенная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых расценок на нефть, - Кц.

Этот коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = x Р / 252,

Где Ц - средний за налоговый срок уровень расценок нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый срок курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ.

Среднее значение за налоговый срок курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в налоговом периоде.

Средний за налоговый срок уровень расценок нефти сырой марки "Юралс" определяется как совокупность средних арифметических расценок покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни расценок нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в режиме, определённом Правительством РФ.

При отсутствии обозначенной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый срок уровень расценок нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитанный в режиме, определенном этой частью, коэффициент округляется до четвертого знака в соотношении с действующим порядком округления.

Совокупность налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы, определяемой в соотношении с этой частью.

6. При выполнении соглашений налоговые ставки, определённые частью 342 Кодекса, при добыче полезных ископаемых, не учитывая нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

7. Налоговая ставка, определенная пунктом 5, применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.