Информационные потребности пользователей в бухгалтерских данных

Вид информации	Внешние пользователи	Внутренние пользователи
с прямым финансовым интересом	с косвенным финансовым интересом
- об имуществе	+	+	+
- о доходах	+	+	+
- о финансовых результатах	+	+	+
- о декларируемой прибыли	-	+	-
- о способности организации выплачивать дивиденды	+	-	-
- о рискованности и доходности инвестиций	+	-	+
- о начисляемых налогах	-	+	+
- об эффективности использования ресурсов	-	-	+
- о способности организации погасить предоставленные займы	+	-	+
- об объемах капиталовложений	-	-	+
- о достаточности денежных средств	+	-	+
- о способности в срок оплатить поставки	+	-	+
- об изменении доли собственного капитала	-	+	+
- о способности выплатить проценты по кредиту	+	-	+
- о стабильности и прибыльности (как работодателей)	+	-	-
- о сумме и норме прибыли	-	-	+
- о ликвидности баланса	+	-	-
- о себестоимости и рентабельности отдельных изделий	-	-	+
- о результативности работы подразделений	-	-	+

Поскольку бухгалтерская информация необходима при принятии решений, задачей бухгалтерского учета является предоставление информации в объеме, достаточной для удовлетворения требований перечисленных пользователей, при этом выгода от пользования информационной системой для принятия решений должна превышать эксплуатационные расходы на нее.

В соответствии с принятым делением пользователей бухгалтерской информации на внешних и внутренних, сам бухгалтерский учет также делится на две учетные подсистемы – управленческую и финансовую. Соответственно, управленческий учет имеет своей целью обеспечение информацией внутренних пользователей; в системе финансового учета подготавливается информация для внешних пользователей.

2. Сущность управленческого учета и его содержание

На сегодняшний день бухгалтерский учет можно разложить на два вида учета: финансовый и управленческий. Финансовый учет оперирует фактическими данными, на основании которых формируется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, а также осуществляется управление финансовой деятельностью предприятия, в частности, денежными потоками.

Управленческий учет оперирует как фактическими, так и плановыми (прогнозными, нормативными) показателями, на основании которых также осуществляется управление финансовой деятельностью предприятия, например, путем составления бюджета движения денежных средств, расчета предполагаемой прибыли по видам изделий и пр. Однако главной составляющей управленческого учета является производственный учет, в рамках которого осуществляется планирование и учет производственно-сбытовых издержек, а также исчисление себестоимости.

Рис 1. Взаимосвязь бухгалтерского, финансового и управленческого учета

Современный производственный учет представлен тремя разделами:

1. Учет затрат (и доходов) по их видам;

2. Учет затрат (и доходов) по центрам ответственности;

3. Учет затрат (и доходов) по их носителям.

В рамках первого раздела производственного учета определяется экономическая природа возникших затрат, а также то, каким образом они будут возмещаться в процессе продажи продукции (работ, услуг).

В рамках второго раздела производственного учета происходит распределение затрат между отдельными подразделениями копании, что способствует повышению точности расчетов себестоимости, а также осуществляется контроль эффективности деятельности этих подразделений.

В рамках третьего раздела производственного учета происходит определение себестоимости и рентабельности каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

Помимо разделов производственного учета содержание управленческого учета может быть представлено еще тремя блоками:

1. Бюджетирование затрат и результатов деятельности – представляет собой процесс формирования бюджетов, показатели которых взаимосвязаны между собой, при этом бюджеты охватывают всю производственно-финансовую и инвестиционную деятельность компании. Бюджетирование подразумевает также необходимость сбора фактических данных о выполнении бюджетных показателей, сопоставление их с бюджетными, выявление и анализ отклонений, принятие управленческих решений по отклонениям;

2. Управленческий анализ, который включает в себя маржинальный анализ, анализ безубыточности, анализ себестоимости продукции, анализ отклонений от бюджетных данных, функционально-стоимостной анализ;

3. Управленческая отчетность – предназначена для удовлетворения информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, при этом должны быть решены вопросы относительно регламента составления отчетности, форм отчетности, периодичности представления, достаточности заключенных в отчетности показателей и др.

Для осознания концептуальной сущности управленческого учета необходимо использовать «управленческую» матрицу, по горизонтали которой приводятся функции управления, по вертикали – объекты управления (см. таблицу 2).

 

Таблица 2

«Управленческая» матрица

Функции Объекты	Планирование	Учет	Анализ	Контроль	Принятие решений
Структурные единицы
Ресурсы
Процессы
Показатели

 

С помощью матрицы в отношении управленческого учета появляется возможность регулировать его глубину:

1. От самой широкой трактовки, предполагающей охват всех управленческих функций и всех объектов управления, когда управленческий учет становится, по сути, всей системой управления предприятием;

2. До самой узкой, когда, например, выделяется функция учета (без формирования плановых показателей), а объектом управления становятся затраты (ресурсы) – сами по себе, если речь идет о небольшом производственном предприятии; либо в сочетании со структурными единицами (центрами ответственностями), если речь идет о крупном производственном предприятии.

Между приведенными крайностями есть множество промежуточных вариантов формирования концепции управленческого учета.

В общем виде управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета, предназначенная для подготовки, сбора, обработки и представления учетной информации в удобной для руководства форме для принятия на основе этой информации оперативных и стратегических управленческих решений менеджерами высшего и среднего звена.

Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии – это обеспечение руководства компании полной информацией, необходимой для эффективной работы. Как правило, внедрение управленческого учета осуществляется в случае, если высшему руководству не хватает информации для принятия управленческих решений. Например, данные о затратах, формируемые в системе финансового учета, группируются в целом по предприятию без учета видов выпускаемой продукции, а также конкретного места возникновения. В результате для расчета себестоимости единицы изделия приходится применять методики, усредняющие реальные показатели затрат.

Пример 1.

Производственные мощности предприятия сосредоточены в одном цехе, состоящем из двух участков. На участке 1 работает старое оборудование, на участке 2 – новое. Оба участка производят один и тот же продукт, однако из-за разницы в уровне технологии себестоимость продукции на этих участках будет разной. Цена единицы продукции установлена на уровне 2,3 руб.

 

Таблица 3