Общее положение о денежной системе, наличных и безналичных расчетах. Принципы и задачи учета денежных средств.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности любой организации, необходимы денежные средства. В соответствии с законодательством РФ, платежи между юридическими лицами осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Валютой расчета служит рубль. В случаях, установленных законодательством, расчеты могут совершаться в иностранной валюте. Таким образом, денежные средства классифицируются на наличные, безналичные, в рублях, в валюте.

Работа организации с наличными деньгами регламентирована «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением Совета директоров банка России 22.09.93г. №40 (приказ МФ РФ № 18). В соответствии с данным документом регламентирован порядок образования, хранения и использования наличных денежных средств. Согласно Порядку, все предприятия, независимо от организационно-правовой формы, обязаны:

1. Хранить собственные свободные денежные средства в учреждениях обслуживающего банка.

2. Производить расчеты по обязательствам в наличной и безналичной форме. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами (частными предпринимателями) ограничены действующим законодательством и составляют не более 100 тыс.руб. в день по одному договору.

3. Могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах установленного лимита, согласованного между обслуживающим банком и организацией.

4. Сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита в сроки, определенные банком.

5. Хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только в дни выдачи заработной платы, пособий, стипендий, и т.п. на срок не более 3х дней, включая день получения денег в банке (в районе крайнего севера не более 5ти дней).

6. Расходовать наличные деньги, полученные из обслуживающих банков строго на те цели, которые указаны в чеке на их получение.

7. Прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Вся ответственность за совершение операций с денежными средствами возлагается на руководителя и главного бухгалтера.

Задачи учета денежных средств:

1. контроль за сохранностью и наличием денежных средств в кассе, на расчетном счете и других счетах в банке.

2. контроль за использованием денежных средств по назначению.

3. производство всех расчетов в безналичном порядке или наличными в пределах, установленных лимитов.

4. своевременное документальное оформление операций по движению денежных средств.

5. своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

 

2. Порядок ведения и учет кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Учет денежных документов.

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием денежных средств непосредственно из кассы предприятия.

Для ведения кассовых операций, предприятие принимает в штат кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств и других документов в кассе. При приеме кассира на работу с ним в обязательном порядке заключается договор о полной материальной ответственности, либо кассир подписывает обязательство. Руководство предприятия обязано создать все необходимые условия для сохранности денег в кассе и соблюсти все требования, предъявляемые к оборудованию кассы.

Кассовые операции оформляются первичными документами унифицированной формы, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98г. № 88. Документом для оприходования денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер (ПКО, № КО-1). ПКО состоит из ордера и квитанции. Одновременно с заполнением ордера, выписывается квитанция, которая подписывается кассиром и главным бухгалтером, погашается штампом «получено» и печатью предприятия. Квитанция является отрывной и выдается на руки лицу, сдавшему деньги в кассу. Документом на расходование денежных средств является расходный кассовый ордер (РКО, № КО-2). РКО подписывает главный бухгалтер, кассир и руководитель предприятия, гасится штампом «оплачено» и оттиском печати. Все ПКО и РКО заполняются в момент осуществления операции и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (№ КО-3). Журнал заводится на один отчетный год. В нем ведется отдельная нумерация ПКО и РКО. По мере заполнения ордеров, кассир осуществляет записи в кассовой книге (№ КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, количество листов проставлено на последней странице, заверено подписями главного бухгалтера и руководителя, печатью и прошнурована. Листы кассовой книги заполняются под копирку в 2х экземплярах. Первый остается в кассовой книге, второй является отрывным и служит отчетом кассира перед бухгалтерией. Отчет сдается кассиром ежедневно вместе с ПКО и РКО. В отчете кассир выводит остатки денежных средств и их приход и расход. В бухгалтерии отчет кассира проверяется, сверяется с данными кассовой книги, первичными документами и указывается корреспонденция счетов. На основании отчетов кассира, ежемесячно формируется сводный учетный регистр (при журнально-ордерной форме, журнал-ордер №1, ведомость №1).

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы», 50/4 «Валютная касса».

Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» – перечислены наличные деньги в кассу с расчетного счета

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена предоплата от покупателей, оприходована выручка от продаж в кассу

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – получен займ наличными от физического лица

Дебет 50 «Касса»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получены деньги от учредителей в счет вклада в уставный капитал

Дебет 50 «Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена арендная плата от арендаторов

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – приняты к учету излишки денежных средств по результатам инвентаризации

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – погашена задолженность по ранее выданному займу

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – возвращены неиспользованные подотчетные суммы

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» – выданы подотчет денежные средства

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса» – выдана заработная плата

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса» – сданы наличные денежные средства на расчетный счет

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса» – выдан займ работнику организации

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса» – оплачена наличными задолженность поставщикам

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса» – выкуплены собственные акции или доли за наличный расчет

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса» – отражается недостача денежных средств по результатам инвентаризации

50/2 «Операционная касса» - открывается при необходимости предприятиями транспорта и связи. На данном субсчете учитывается наличие и движение средств в кассах пристаней, речных переправ, билетных и багажных кассах вокзалов, кассах почтовых отделений связи.

50/3 «Денежные документы» предназначен для учета денежных документов, к которым относятся почтовые марки, марки госпошлины, бланки векселей, фирменные бланки предприятия, авиа- и др. билеты, оплаченные бланки путевок и т.п. Приобретение денежных документов осуществляется в наличном и безналичном порядке.

Дебет 50/3 «Денежные документы»

Кредит 50/1 «Касса организации» – приняты к учету почтовые марки, приобретенные за наличные

Дебет 50/3 «Денежные документы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – приобретены марки госпошлины за счет подотчетных сумм

Дебет 50/3 «Денежные документы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к оплате (акцептован) счет за приобретаемые путевки для работников

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачены приобретаемые путевки для работников.

Списание стоимости денежных документов отражается в учете в зависимости от направления использования данных документов.

Дебет 20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 50/3 «Денежные документы» – списывается стоимость использованных фирменных бланков организации

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 50/3 «Денежные документы» – списывается стоимость марок госпошлины, необходимых для учета в судебных издержках

Дебет 50/1 «Касса организации»

Кредит 50/3 «Денежные документы» – погашена работником стоимость путевки путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50/3 «Денежные документы» – удерживается из заработной платы стоимость путевки, выданной работнику.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 50/3 «Денежные документы» – погашена стоимость путевки за счет средств Фонда социального страхования

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 50/3 «Денежные документы» – погашена стоимость путевки за счет собственных средств предприятия.

Счет 50/4 «Валютная касса» предназначен для учета, наличия и движения наличной иностранной валюты в кассе предприятия. Операции с наличной валютой, ограничены действующим российским законодательством. Фактически организации имеют право использовать наличную валюту при командировании работников за рубеж. Поступление и выдача наличной валюты оформляется ПКО и РКО по аналогии с операциями по наличным рублям. Особенностью является то, что в первичных документах сумма показывается в рублях и в валюте платежа. Предприятия, в которых касса ведется в рублях и в валюте, ведут одну кассовую книгу. Операции в валюте в кассовой книге показываются в рублях и в валюте платежа. Пересчет наличной валюты в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления или выдачи наличной валюты. Отдельной строкой в кассовой книги отражается курсовая разница. Согласно ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Основные проводки по учету наличной валюты:

Дебет 50/4 «Валютная касса»

Кредит 52/2 «Текущий валютный счет», 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» – поступила наличная валюта в кассу с валютного счета

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50/4 «Валютная касса» – выдана подотчет наличная валюта на командировочные расходы

Дебет 50/4 «Валютная касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – неиспользованная валюта по окончанию командировки сдана в кассу

Дебет 52/2 «Текущий валютный счет»

Кредит 50/4 «Валютная касса» – неиспользованная валюта сдана на валютный счет

Дебет 50/4 «Валютная касса»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» – отражается положительная курсовая разница

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 50/4 «Валютная касса» – отражается отрицательная курсовая разница.