Последовательность закрытия субсчетов счета 23 «Вспомогательное производство».

В целом по счету 23 действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей (в пределах и вне счета 23) и большими встречными услугами. В соответствии с этим для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Для упрощения закрытия счетов вспомогательных производств разрешается выявленные калькуляционные разницы не относить на прочие производства внутри счета 23, а списывать их только на другие балансовые счета.

2. Закрытие субсчета «Электроснабжение». Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по плановой оценке киловатт-часа. В конце года на на сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись при перерасходе и сторнировочную запись при экономии), для чего составляют ведомость корректировочных записей (бухгалтерская справка) на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

3. Закрытие субсчета «Водоснабжение» Этот аналитический счет закрывают после закрытия счета «Электроснабжение». В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. После распределения и списания калькуляционной разницы счет «Водоснабжение» полностью закрывается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.

4. Закрытие субсчета «Гужевой транспорт» Закрытие счета «Гужевой транспорт» имеет в отличие от других счетов вспомогательных производств ряд характерных особенностей. Связано это с тем, что помимо основной единицы исчисления себестоимости услуг (рабочего дня перевозок) по этому счету определяют и соответственно корректируют себестоимость приплода. При закрытии счета «Гужевой транспорт» и корректировке себестоимости рабочего дня перевозок и приплода применяют определенную последовательность расчетов. Первоначально устанавливают фактическую себестоимость одной головы приплода и калькуляционную разницу по приплоду. После того как будет определена и дополнительно списана калькуляционная разница по приплоду рабочего скота (кредит счета 23, дебет счета 11), на счете гужевого транспорта остается сумма, подлежащая распределению на счета потребителей услуг живой тягловой силы. Делением оставшейся суммы на число отработанных живой тягловой силой рабочих дней определяют коэффициент, по которому распределяется оставшаяся сумма на счета потребителей. При распределении общей суммы калькуляционной разницы из расчета исключают рабочие дни перевозок по самообслуживанию, а также относящиеся к уже закрытым счетам вспомогательных производств. После всех корректировочных записей счет гужевого транспорта закрывается и в балансе остатка не имеет.

5. Закрытие субсчета «Автомобильный транспорт». В течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых. При закрытии счета «Автомобильный транспорт» и распределении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда списывают на те счета, на которые были отнесены в течение года затраты по автотранспорту.

6. Закрытие субсчета «Ремонтное производство» Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонтного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные (цеховые) расходы ремонтной мастерской. При таком порядке в конце года возникает необходимость лишь в уточнении, корректировке списанных в течение года накладных расходов до их фактических размеров. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов.

7. Закрытие субсчета «Машинно-тракторный парк» По данному субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. После списания сумм по всем статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет. Следует отметить, что работа по закрытию субсчета 3 в настоящее время неоправданно усложнена из-за объединения на одном аналитическом счете учета затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов. На отдельных аналитических счетах по субсчету 23-3 учитывают затраты на содержание и эксплуатацию самоходных машин. Закрытие этих аналитических счетов в конце года сводится к распределению и отнесению по назначению затрат на амортизацию, ремонт и прочие расходы. После этого аналитические счета по содержанию и эксплуатации самоходных машин закрывают, в заключительном балансе эти аналитические счета, как и в целом, субсчет 23-3, сальдо не имеют.

Тема: Закрытие счетов общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

Списание по назначению расходов будущих периодов

1. Закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов»

2. Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы»

3. Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы».

1. Закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов» При списании со счета 97 затрат на издержки отчетного года составляют ведомость, в графах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий отнесению на затраты текущего года. Учтенные на счете 97 отдельной статьей суммы начисленной амортизации по внутрихозяйственным производственным мелиоративным фондам списывают равными долями в течение трех лет на те объекты учета затрат по субсчету 20-1 «Растениеводство», к которым относятся соответствующие мелиоративные фонды.На основании ведомости на списание затрат делается запись на дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». После списания затрат, приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

2. Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы» Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 "Животноводство". На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости. Независимо от применяемого способа закрытия аналитических счетов внутри счета 25 общее закрытие этого счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат.

3. Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» Аналогично закрывают счет 26 "Общехозяйственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы.