Тема: Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств

1. Задачи и общий порядок учета вспомогательных производств

2. Учет затрат в ремонтных мастерских

3. Учет затрат по ремонту зданий и сооружений

4. Учет затрат и калькуляция работ автомобильного транспорта

5. Учет затрат и калькуляция работ и гужевого транспорта

6. Учет затрат электроснабжения, водоснабжения и других вспомогательных производств

7. Учет затрат и калькуляция работ машинно-тракторного парка

1. Задачи и общий порядок учета вспомогательных производств. В сельскохозяйственных организациях вспомогательными производствами являются подразделения, предназначенные для обеспечения основного производства электроэнергией, водой, теплом, газом, тарой, ремонтными и транспортными работами, а также хозяйственными услугами.

В сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы и услуги) почти полностью относится к основному производству, за исключением продажи и реализации на сторону.В этой связи основными задачами учета затрат вспомогательных производств являются: 1) четкое выделение затрат по каждому виду вспомогательных производств и обособление их от затрат основного производства; 2) экономически обоснованная группировка затрат по видам вспомогательных производств и отдельным статьям; 3) контроль и сопоставление фактических затрат с плановыми или нормативными; 4) правильное списание услуг вспомогательных производств по отдельным потребителям; 5) правильное калькулирование себестоимости единицы продукции, работ и услуг вспомогательных производств; 6) правильное распределение затрат вспомогательных производств между отдельными потребителями (по объектам и статьям основного производства).

В сельскохозяйственных организациях для учета затрат и услуг вспомогательных производств и калькулирования их себестоимости применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства», к которому открываются следующие субсчета: 23/1 «Ремонтные мастерские»; 23/2 «Ремонт зданий и сооружений»; 23/3 «Машинно-тракторный парк»; 23/4 «Автомобильный транспорт»; 23/5 «Энергетические производства (хозяйства)»; 23/6 «Водоснабжение»; 23/7 «Гужевой транспорт»; 23/8 «Прочие вспомогательные производства».

2. Учет затрат в ремонтных мастерских. Ремонт и техническое обслуживание автомобилей, комбайнов и сельскохозяйственных машин сельскохозяйственные организации осуществляют в ремонтно-механических мастерских; лишь в отдельных случаях для этих работ привлекают специализированные ремонтные предприятия.Все затраты по видам ремонта тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин, автомобилей, инвентаря и оборудования, изготовлению мелкого инвентаря и запасных частей, а также выполнению других работ, осуществляемых в мастерских хозяйства, учитывают на субсчете 23/1 «Ремонтные мастерские».Для формирования данных о затратах ведут Журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 302-АПК). В этом журнале на каждый объект ремонта, то есть на каждую ремонтируемую машину или работу по изготовлению изделий и инвентаря, открывают отдельные аналитические счета (отдельные страницы). Для учета основных затрат по ремонту навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий счета открывают по отдельным группам (ремонт сеялок, плугов, культиваторов и т.д.), а по мелкому инвентарю - один счет. Здесь же открывают счета затрат по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах и на фермах.На этих аналитических счетах на основании данных первичных документов накапливаются расходы, которые группируются затем в производственном отчете ремонтной мастерской по следующим статьям: 1) оплата труда с отчислениями на социальное страхова­ние и обеспечение; 2) сырье для переработки; 3) содержание основных средств; 4) работы и услуги; 5) организация производства и управление; 6) прочие затраты.Объектами калькуляции по ремонтной мастерской являются заказы (отдельные ремонтируемые объекты или группы однородных объектов). Себестоимость отдельного заказа определяется исходя из данных Журнала учета затрат в ремонтной мастерской и соответствующей доли общепроизводственных (цеховых) расходов. В конце года на субсчете 23/1 «Ремонтные мастерские» остаются затраты по незаконченному ремонту машин, оборудованию транспортных средств, а также незавершенному изготовлению запасных частей и инвентаря, которые показываются в балансе как незавершенное производство.

3. Учет затрат по ремонту зданий и сооружений. Сельскохозяйственные организации осуществляют затраты, связанные с ремонтом зданий и сооружений, которые учитываются на субсчете 2 «Ремонт зданий и сооружений» счета 23 «Вспомогательные производства».По данному субсчету выделяют две группы аналитических счетов: первая группа - для учета затрат объектов капитального ремонта, вторая - для учета затрат объектов текущего ремонта.Аналитический учет затрат по ремонту зданий и сооружений, передаточных устройств ведут по каждому объекту. По дебету аналитических счетов собирается информация о фактических затратах. Затраты на капитальный ремонт по объектам, производимые хозяйственным способом, группируются по следующей номенклатуре статей: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; ремонтно-строительные материалы; работы и услуги; прочие производственные затраты.По окончании капитального ремонта отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию на основании «Акта приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов» (ф. ОС-3). В документе указываются качество проведенного ре­монта, его стоимость и другая информация.Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений также учитывают на счете 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», где для этих целей выделяется группа аналитических счетов «Текущий ремонт». Учет затрат ведется в разрезе следующих статей: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; строительно-ремонтные материалы; прочие производственные затраты.При журнально-ордерной форме учета затраты на ремонт основных средств аккумулируют в лицевых счетах (ф. № 83-АПК) подразделений, осуществляющих ремонт. Аналитический учет ведут в Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (ф. № 79-АПК) в разрезе затрат на текущий и капитальный ремонты, по объектам затрат и подразделениям. Ведомость открывается на год с вкладными листами. По окончании месяца обороты из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

4. Учет затрат и калькуляция работ автомобильного транспорта. Затраты по эксплуатации грузового автотранспорта в лицевом счете (производственном отчете) учитывают на субсчете 23/4 «Автомобильный транспорт» независимо от вида, марок и грузоподъемности автомобилей. При раздельном учете затрат на грузовые и пассажирские перевозки могут быть открыты два аналитических счета: «Автомобильный грузовой транспорт» и «Автомобильный пассажирский транспорт». К данному счету могут также открывать и другие аналитические счета: «Автомашины специального назначения», «Автомобильный легковой транспорт» и др.Аналитический учет затрат ведут на лицевом счете по следующим статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; содержание основных средств; работы и услуги; организация производства и управление; прочие затраты.Ежемесячно услуги грузового автомобильного транспорта списывают по плановой себестоимости одного тонно-километра на счета потребителей с кредита счета 23, субсчет 23/4 «Автомобильный транспорт».

В конце года на основании итоговых записей лицевого счета (производственного отчета) по автопарку определяют фактическую себестоимость 1 или 10 ткм путем деления общей суммы затрат по содержанию и эксплуатации автотранспорта, включая автоцистерны, бензовозы и другие специальные машины (кроме пожарных, тягачей, кранов и т. п.), а также затрат по перевозке людей, на объем перевозок в тонно-километрах (по числу машино-дней, табл.). В конце года исчисленную фактическую себестоимость 1 ткм перевезенного груза сопоставляют с плановой и определяют калькуляционную разницу. После списания разницы между фактической и плановой себестоимостью выполненных тонно-километров субсчет 23/4 «Автомобильный транспорт» счета 23 закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

6. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг электроснабжения, водоснабжения и других вспомогательных производств. В затраты по электроснабжению входят расходы на содержание электростанций, подстанций, осветительной проводки и арматуры, стоимость топлива для трансформаторов, вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, инструмента, спецодежды, сумма амортизационных отчислений от стоимости зданий, оборудования станций и подстанций, наружных и внутренних сетей, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещений.Единицей исчисления себестоимости в электроснабжении является 1 или 10 кВт - ч. Списание электроэнергии в течение года на счета потребителей производят по плановой оценке киловатт-часа, а в конце года доводят до фактической. Фактическая себестоимость 1 кВт - ч электроэнергии собственного производства определяется делением всей суммы затрат по собственной электростанции на количество киловатт-часов выработанной электроэнергии (за исключением потребленной на собственные нужды).В течение года потребленная электроэнергия списывается по плановой себестоимости с кредита счета 23, субсчет 23/5 «Энергетические производства (хозяйства)» в дебет счетов 20/1, 20/2, 20/3, 25; 26; 29, а также других счетов в зависимости от того, где была использована электроэнергия.После калькуляции в конце года сопоставляют фактическую себестоимость электроэнергии с плановой, выявляют разницу и в соответствии с ней корректируют отнесенную в течение года в дебет счетов потребителей сумму. Это осуществляется в ведомости корректировочных записей (бухгалтерская справка). В результате отражения калькуляционных разниц по счетам потребителей аналитический счет «Электроснабжение» на 1 января закрывается.Затраты по выработке тепловой энергии в собственных котельных для производственных и бытовых нужд, содержанию и обслуживанию тепловых сетей, теплопунктов и паропроводов, а также расходы по оплате полученной тепловой энергии от сторонних предприятий сельскохозяйственные организации учитывают на отдельном аналитическом счете «Теплоснабжение» в составе субсчета 23/5 «Энергетические производства (хозяйства)». Калькулируемой единицей является 1 Гкал (гигакалория) тепла или 10 Гкал. В конце года определяется фактическая себестоимость единицы теплоэнергии.

Себестоимость 1 Гкал исчисляется делением суммы затрат на производство (покупку) тепловой энергии и доведение ее потребителям на количество энергии, выработанной и полученной со стороны (за вычетом использованной на собственные нужды теплостанции). Сопоставляя фактическую себестоимость тепловой энергии с плановой, выявляют калькуляционную разницу, которую распределяют на счета потребителей пропорционально количеству отпущенной в течение года энергии, после чего аналитический счет «Теплоснабжение» закрывают.Аналогично строится учет затрат на аналитическом счете «Газоснабжение». Фактическая себестоимость 1 м³ газа исчисляется делением общей суммы затрат, включая стоимость покупки газа, на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах). Услуги по газоснабжению относятся на счета потребителей пропорционально количеству отпущенных кубометров газа.

Единицей услуг в водоснабжении является 1 м³ воды. Ежемесячно с кредита аналитического счета «Водоснабжение» производится списание на счета потребителей услуг (воды) по плановой себестоимости 1 м³. Количество воды, потребленной отраслями, производствами, отдельными хозяйственными подразделениями, определяется по показаниям водомеров, а если их нет — исходя из расчета по действующим нормам потребления.

5. Учет затрат и калькуляция работ гужевого транспорта. Затраты на содержание гужевого транспорта учитываются в целом по всем видам рабочих животных на одном аналитическом счете с детализацией по следующим статьям: 1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) корма; 3) содержание основных средств; 4) работы и услуги); 5) прочие затраты.

По кредиту счета 23/7 аналитического счета «Гужевой транспорт» записывают работу в коне-днях, полученный приплод, навоз и другую побочную продукцию. Приплод рабочих лошадей оценивается в течение года по плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных. Побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации, а навоз - по нормативным расходам на его заготовку. Списание стоимости услуг рабочего скота на счета потребителей производится ежемесячно по плановой стоимости 1 коне-дня (рабочего дня) с кредита счета 23/7 «Гужевой транспорт» в дебет счетов по учету затрат тех производств, для которых осуществлялись работы, с корректировкой в конце года до фактических затрат. После отражения калькуляционных разниц по приплоду и выполненным работам (услугам) аналитический счет 23/7 «Гужевой транспорт» закрывается и в заключительном балансе по состоянию на 1 января сальдо не имеет.

7. Учет затрат и калькуляция работ машинно-тракторного парка. Данные о затратах и выполненных работах по машинно-тракторному парку содержатся в учетных листах трактористов-машинистов и путевых листах тракторов. Для учета затрат по эксплуатации и содержанию машинно-тракторного парка предназначен счет 23/3, к которому открывают два аналитических счета: 1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка»; 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин».По первому аналитическому счету учитывают затраты по содержанию тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и других основных средств машинно-тракторного парка.

На втором аналитическом счете отражают затраты по содержанию всех видов комбайнов и других самоходных машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин.Учет расходов по первому аналитическому счету осуществляется с подразделением на следующие статьи: 1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) содержание основных средств; 3) работы и услуги; 4) организация производства и управление; 5) прочие затраты.Выполненные тракторами транспортные работы измеряются количеством тонно-километров и условных эталонных гектаров. В течение года эти работы (за исключением транспортных работ в растениеводстве) по плановой себестоимости списываются с кредита счета 23/3 в дебет счетов по учету материальных ценностей, производства, капитальных вложений, выполненных работ на сторону исходя из объема выполненных работ.В конце года амортизационные отчисления (отчисления в ремонтный фонд), работы и услуги, а также прочие затраты машинно-тракторного парка в доле, относящейся на выполненные работы в растениеводстве, списывают с кредита счета 23/3, аналитический счет 1 в дебет счета 20/1 «Растениеводство», аналитические счета культур (групп культур).На втором аналитическом счете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных и других самоходных комбайнов, машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин (кроме оплаты труда трактористов-машинистов, комбайнеров и стоимости использованных нефтепродуктов). Учет ведут по той же номенклатуре статей затрат, что и по первому аналитическому счету.

Тема: Учет расходов на организацию производства и управление.

Учет расходов будущих периодов

1. Экономическое содержание расходов на организацию производства и управление. Задачи учета

2. Учет общепроизводственных расходов

3. Учет общехозяйственных расходов

4. Учет расходов будущих периодов

1. Экономическое содержание расходов на организацию производства и управление. Задачи учета. В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях.Задачами учета расходов на организацию производства и управление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.

2. Учет общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку: растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства.Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается и сальдо не имеет.Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета: 1. «Общепроизводственные расходы растениеводства»; 2. «Общепроизводственные расходы животноводства»; 3. «Общепроизводственные расходы промышленных производств».Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. 1. «Затраты на оплату труда»: а) аппарата управления, б) прочего персонала.

2. «Отчисления на социальные нужды». 3. «Амортизация, ремонт и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». 4.«Охрана труда и техника безопасности». 5. «Прочие расходы».

Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по со­ответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты.

3. Учет общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств. Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

4. Учет расходов будущих периодов. На сельскохозяйственных предприятиях счет 97 «Расходы будущих периодов» используют для учета затрат по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства и некоторых других расходов. Аналитический учет ведут по каждому объекту отдельно. На этом счете учитывают такие затраты, которые произведены в отчетном году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года. В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все произведенные за год расходы, а по кредиту этих счетов отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. В зависимости от срока использования некапитальных временных сооружений доля ежегодных списаний затрат может быть различной.Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

На основании первичных документов их фиксируют в специально открытом по счету 97 лицевом счете (производственном отчете) подразделения. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материальных ценностей, прочие затраты), а внутри статей - по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают списание (распределение) фактических расходов по кредиту счета. На основании лицевых счетов (производственных отчетов) в установленном порядке делают записи в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту счета 97 с соответствующей разбивкой по корреспондирующим счетам.