Бюджетирование и контроль затрат. Организационные системы бухгалтерского управленческого учета.

Под бюджетированием в управленческом учете понимается процесс планирования. Соответственно бюджет – это план. Планирование является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Планирование – особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а деятельности всего предприятия. Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе финансового учета. Различают текущее (краткосрочное) планирование сроком до года и перспективное планирование (сроком более года). Обычно перспективные планы разрабатываются на 3-5 лет.

Бюджетирование предполагает текущее (краткосрочное) планирование. Смета (бюджет) – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определённого периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели.

Функции бюджетирования состоят в следующем:

1. ПЛАНИРОВАНИЕ операций, обеспечивающих достижение целей организации; 2. КООРДИНИРОВАНИЕ деятельности подразделений В процессе разработки бюджета планы по отдельным ЦО должны составляться таким образом, чтобы все они работали бы согласованно, стремясь достичь целей организации в целом. Например планы производственных подразделений должны строится на основе планов отдела маркетинга.. Планы включают конкретные пункты: сколько товаров и услуг необходимо произвести; какие методы, каких людей и какое оборудование использовать; сколько сырья и материалов необходимо закупить; какие продажные цены установить; какой политики и каких ограничений следует придерживаться в будущем и т.д. 3. СТИМУЛИРОВАНИЕ. Процесс составления бюджета является также мощным средством для стимулирования руководителей к достижению целей их центров ответственности и, следовательно, целей всей организации.

4. КОНТРОЛЬ. Отклонения фактических результатов от бюджетных, которые определяются ежемесячно, служат для контроля за деятельностьюцентров ответственности и их руководителей. В некоторых организациях премии менеджеров рассчитываются как определенный процент от положительного отклонения по его центру ответственности (например, от суммы сэкономленных материалов, фонда оплаты труда). 2. Структура генерального бюджета. В зависимости от поставленных задач различают генеральный и частный бюджеты. Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель – объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия. Бюджеты различных подразделений предприятия называются частными бюджетами.

Генеральный бюджет любой организации состоит из операционного и финансового бюджета: В свою очередь операционный бюджет включает в себе следующие виды бюджетов: • Бюджет реализации (продаж); • Бюджет производства (производственную программу); • Бюджет переходящих запасов; • Бюджет потребностей в материалах; • Бюджет прямых затрат на оплату труда; • Бюджет общепроизводственных расходов; • Бюджет цеховой себестоимости продукции; бюджет коммерческих расходов; • Бюджет общехозяйственных расходов • Бюджет прибылей и убытков. Финансовый бюджет включает в себя: • Прогноз движения денежных средств • Прогнозный баланс • План капиталовложений. В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы №3 и т.д.) форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.1 шаг. Составление бюджета продаж Составление бюджета продаж – отправная точка во всем процессе составления общего бюджета. Почти у всех организаций бюджет продаж является наиболее сложным этапом в процессе планировании. Это связано с тем, что объем продаж и. Следовательно, выручка определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на реальном рынке, который подвержен влиянию неконтролируемых факторов: • Деятельность конкурентов; • Общее положение на национальном и мировом рынке; • Результативность рекламы, пи-ар акций; • Сезонные колебания спроса; • Стабильность поставщиков и покупателей. Существуют две основные оценки, лежащие в основе бюджета продаж: 1. Стат. прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривых роста производства. 2. Экспертная оценка, полученная путем сбора мнений персонала отдела сбыта. В некоторых компаниях персонал по сбыту оценивает сбыт товара по каждому из клиентов. В других компанияхрегиональные управляющие оценивают общие объемы продаж в целом по своему региону. 2 шаг. Составление производственного бюджета. Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральном (шт), таки в денежных единицах. Объем производства в натуральных единицах рассчитывается следующим образом: Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой

продукции на конец года – запас готовой продукции на начало периода.

3 шаг. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов как на начало, так и на конец планируемого периода. Для расчета расхода материалов в натуральном единицах необходимо знать: • Запасы материала на начало отчетного периода; • Потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

4 шаг. Разработка бюджета прямых трудовых затратСтоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат. 5 шаг. Разработка бюджета накладных расходов Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные расходы. 6 шаг. Разработка бюджета себестоимости продаж. В основе составления бюджета себестоимости продаж лежит следующая формула расчета: Себестоимость проданной продукции = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции – Запас готовой продукции на конец периода. Оценим запасы готовой продукции на конец периода Объем запасов в на конец отчетного периода на этапе планирования определяются его руководством. Для того, чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимовычислить плановую себестоимость единицы продукции.

В соответствии с учетной политикой компании запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает: • В себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы; • К концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде (т.е. по себестоимости отчетного периода). 7 шаг. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов. Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов.

Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объема производства.

8 шаг. Разработка плана прибылей и убытков Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков. 5. Финансовые бюджеты

Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются, как предполагаемые источники денежных средств, так и направления их использования.

Финансовый бюджет включает в себя три вида бюджетов: 1. Бюджет капитальных вложений; 2. Бюджет движения денежных средств (БДДС); 3. Прогнозный баланс. Структура и задачи БДДС БДДС состоит из двух частей: 1. Ожидаемые поступления денежных средств; 2. Ожидаемые платежи. Для определения ожидаемых поступлений средств за период используют информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит или за наличные. Также планируют приток средств из других источников, таких как акций, активов, возможные займы. Суммы ожидаемых платежей из различных операционных бюджетов (бюджет затрат труда, материалов, общепроизводственных расходов). Ответственный за подготовку этого бюджета должен владеть информацией, какие материалы, товары, услуги компания собирается приобрести, а также, будут ли они оплачены сразу или с отсрочкой платежа. Помимо регулярных текущих расходов денежные средства могут быть

использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и иных долгосрочных объектов.

Посредством БДДС достигается 2 цели: 1. Показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для составления прогнозного баланса. 2. Выявляются периода излишка финансовых ресурсов и их нехватки, что позволяет более эффективно управлять кредиторской задолженностью предприятия. Управленческий учет на предприятии целесообразно организовать по центрам ответственности.

Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Можно считать, что центр затрат – это самое мелкое подразделение, а остальные центры ответственности состоят из центров затрат. В соответствии с классификацией затрат центры затрат можно разбить на центры регулируемых затрат и центры частично регулируемых затрат.

Центр выручки – подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку.

Центр прибыли – подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. Центр прибыли может, в свою очередь, состоять из нескольких центров затрат.

Центр инвестиций – подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения. Проблемы, решаемые центрами инвестиций, решаются обычно на уровне высшего руководства экономического субъекта.

Каждый тип центра ответственности нуждается в определенном наборе учетных данных для эффективной деятельности. Именно поэтому увязка организации управленческого учета со структурой предприятия по центрам ответственности является оптимальной.

В управленческом учете используется несколько методов калькулирования, с помощью которых формируется себестоимость единицы выпускаемой продукции. Среди них позаказный, попередельный, попроцессный методы, а также методы «директ-костинг» и «стандарт-кост».

«Директ-костинг» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, основанную на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов. Постоянные производственные и накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Преимуществом такой системы становится возможность лучше контролировать затраты и выявлять предельные (маржинальные) издержки на выпуск каждой дополнительной единицы продукции.

48. Этапы составления бухгалтерского баланса. Виды бухгалтерской отчетност и.

Бухгалтерский баланс имеет типовую форму №1. Заполняется обычно в тысячах (миллионах) рублей, не должен иметь никаких десятичных знаков после запятой. Если имеется иностранная валюта, то она пересчитывается в отечественную валюту по курсу ЦБ на 31 декабря.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости.

Заполнение бухгалтерского баланса: титульный лист

В верхней строке отмечаем отчетную дату, на которую составляем баланс (к примеру, в текущем году это будет «31 декабря 2010»). Затем указываем полное или сокращенное (как прописано в уставных документах) название организации, ИНН налогоплательщика и вид деятельности (утверждается органами гос. статистики).

Далее указываем код организационно-правовой формы организации и код собственности по соответствующим классификаторам ОКОПФ и ОКФС. Выбираем удобную единицу измерения и указываем её код (384- тыс. руб.; 385- млн.руб.). В строке «Местонахождение (адрес)» указываем юридический адрес организации.

В строке «Дата утверждения» устанавливаем дату для годовой отчетности. В строке «Дата отправки/принятия» ставится конкретная дата отправки бухгалтерской отчетности (по почте, e-mail и др.) или дату фактической передачи баланса по принадлежности.

Переходим к самой таблице

Бланк бухгалтерского баланса имеет пять разделов: два из них относятся к активам предприятия, остальные - к пассивам.

Во всех пустых графах баланса ставятся прочерки.

Сначала в графу 3 записывают по счетам бухучета сальдо на начало года. Затем заполняется графа 4. В итоговой строке 190 для каждого соответствующего графа складываются строки: 110- 150.

В итоговой строке 290 по второму разделу для каждого соответствующего графа складываются строки: 210-270.

Строка 300 есть сумма строки 190 и строки 290.

В строке 490 бухгалтерского бланка подводится сумма строк 410-470, кроме 411. В строке 590 подводится сумма строк 510-520.

В строке 621 бухгалтерской формы указывается сумма строк 621-625. В итоговой строке по пятому разделу 690 указывается сумма строк 610, 620, 630-660. И в строке 700 указывается сумма строк по трем разделам пассива: 490, 590, 690.

Подтверждается бухгалтерский баланс (форма №1) подписью с расшифровкой руководителя и главбуха. Указывается дата внизу и напротив графы «Дата (год, месяц, число)» на титульном листе.

Виды отчетности:

в состав годовой отчетности включается форма №1 – бухбаланс, форма №2 – отчет от прибыли и убытков, форма №3 – отчет об изменениях капитала, форма №4 – отчет о движение денежных средств, форма №5 – приложения к бухгалтерскому балансу, форма №6 – документо -пояснительная записка.

49. Бухгалтерский баланс, его содержание модели его построения в отчетности и зарубежных стандартах.

Баланс построен по принципу двухсторонней таблицы. Левая часть таблицы – актив, показывающий ресурсы, контролируемые предприятием в результате происшедших событий, исполнение которых, как ожидается, приведет к экономической выгоде в будущем. Правая часть таблицы – пассив, отражает обязательства и собственный капитал предприятия. Сумма итогов пассива и актива баланса должны быть равны, так как наличие средств должно соответствовать сумме обязательств собственного каптала. На этом и основано название «баланс», так как баланс означает равенство или равновесие, следовательно, итоги актива и пассива баланса также означаются словом «баланс». Каждый элемент средств актива и пассива называется статьей баланса. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением обязательств, которые привели к изменениям. Инвесторы (собственники) в отличие от кредиторов обладают правом остаточного иска, т.е. объектом их иска могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам предприятия, поэтому все активы предприятия могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами, а поскольку общая сумма всех претензий не может превышать суммы востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называют балансовым уравнением. Собственный капитал + обязательства = балансовое уравнение. Собственный капитал – часть в активах, которая остается после вычета его обязательств. Задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которых, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощает в себе экономическую выгоду. Статьи баланса сгруппированы в разделах, из них активны: необоротные активы; оборотные активы; расходы будущих периодов. В первом разделе отражены все необходимые активы предприятия, а именно: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство. Во втором разделе отражены денежные средства и их эквивалент, а также прочие финансы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса. Операционный цикл – промежуток времени между приобретением запаса для осуществления деятельности и получение денежных средств от реализации изготовленной из них продукции. В третьем разделе отражены расходы, которые имели место в течение текущего и предыдущего отчетных периодов, но относятся к последующим отчетным периодам. Статьи пассива баланса сгруппированы в разделы: собственный капитал; обеспечение предстоящих расходов в платежах; долгосрочные обязательства; текущие обязательства; доходы будущих периодов. Статьи первого раздела пассива баланса характеризуют собственный капитал предприятия, представленные уставным капиталом, паевым капиталом, добавочным капиталом и т.д. Статьи второго раздела пассива баланса отражают начисленные в отчетном периоде предстоящие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства), величина которых может быть определена только путем предварительных прогнозных оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников. Статьи третьего и четвертого раздела пассива баланса отражают заемный привлеченный капитал, в данных разделах дается характеристика долгосрочных обязательств, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и текущих обязательств, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также кредиторской задолженности. Статьи пятого раздела пассива баланса включают доходы будущих периодов, т.е. доходы, полученные в течение текущего или предыдущего отчетных периодов которые относятся к предстоящим отчетным периодам. Отчетный год – с 1 января до 31 декабря. Бухгалтерский баланс отражает состояние средств на 1 число каждого месяца.

При составлении бухгалтерского баланса согласно МСФО обособленно нужно показать:

1. основные средства;

2. нематериальные активы;

3. финансовые активы;

4. инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

5. запасы;

6. торговую и прочую дебиторскую задолженность;

7. денежные средства и их эквиваленты;

8. налоговые обязательства;

9. резервы;

10. долгосрочные процентные обязательства;

11. торговую и прочую кредиторскую задолженность;

12. собственный капитал и т. д.

Решение о выделении в балансе того или иного показателя должно принимать руководство предприятия, основываясь на существенности статьи, целесообразности обособленного ее отражения и интересах пользователей отчетности.

В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Чаще всего предприятия не отступают от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние.

В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются.