Особенности формирования и отражения в учете оптового и розничного товарооборота и его отражение в отчетности.

Товарооборот в розничной торговле, формы расчетов за товар.

Расчет за товар может производиться как в наличной (путем внесения денежных средств в кассу организации), так и в безналичной форме (путем перечисления денежных средств на расчетный или иной счет организации в банке).

Оборот (выручку) от реализации товаров называют товарооборотом. Товарооборот делится на оптовый и розничный.

Розничный товарооборотом является продажа товаров (за наличный или безналичный расчет) населению для конечного потребления, а также организациям на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью – от оптовиков до конечного покупателя. Дт 50,57 кт 90.1. Размер товарооборота определяется по Кредитовому обороту сч.90.1 «Выручка».

Синтетический и аналитический учет движения товаров в розничной торговле: приемка, хранение и отпуск товаров.

Учет приобретенных товаров в розничной торговле ведется на счете 41 «Товары» на субсчете 41.2 «Товары в розничной торговле». В соответствии с ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, предоставляется выбор метода оценки и учета приобретаемых товаров. Они могут оценивать приобретенные товары по покупным ценам, включая или не включая в них транспортные расходы, или по продажным ценам с отдельным учетом наценок и скидок.

Если фирма производит оценку приобретаемых товаров по продажным ценам, кроме субсчета 2 «Товары в розничной торговле» к счету 41, будет использоваться счет 42 «Торговая наценка». Тогда сумма списанных при продаже товаров будет определяться по продажной цене и совпадать с суммой полученной выручки, что удобно для контроля.

Так как один вид товаров может закупаться по разным ценам, в торговых фирмах может применяться оценка поступающих товаров по учетным ценам. Товары приходуются проводкой: дт 41.2 кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене, а фактические расходы на приобретение товаров собираются по дебету счета 15 проводками: дт 15 кт 60 (76) – по покупным ценам согласно счету поставщика и на сумму транспортных расходов, связанных с приобретением товаров. В конце месяца обороты счета 15 сопоставляются и остаток списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Сальдо на счете 15 могут остаться, только если на конец месяца имеются товары в пути. По мере продажи товаров с кредита счета 41.2 списывается их учетная стоимость, а с кредита счета 16 – обычной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений списывается сумма отклонений, приходящаяся на проданные товары.

Особенности учета продаж товаров в розничной торговле.

Учет продажи товаров в розничной торговле осуществляется на счет 90 «продажи».

Розничные фирмы могут учитывать товары по покупным или по продажным ценам. В первом случае порядок учета операций, как по приобретению, так и по продаже товаров идентичен порядку для оптовых предприятий. Но есть два нюанса. В случае если розничная торговля переведена на ЕНВД, не нужно составлять проводки по начислению НДС. И существует принципиальное отличие розничной торговли от оптовой.

В отличие от оптовых фирм, отгружающих товары в рамках заключенного договора и выписывающих документы на конкретного покупателя (с применением счет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»), розничные фирмы продают товар большому количеству частных лиц. Само заключение договора розничной купли-продажи происходит путем передачи покупателю кассового чека. Полученные от покупателя деньги сразу признаются выручкой: Дт 50 Кт 90.1 – отражена розничная выручка от продажи товаров. В остальном же бухгалтерские записи по оформлению выручки и списанию проданных товаров выглядят аналогично записям у оптовых фирм.

Если розничная фирма ведет учет товаров по продажным ценам, используется счет 42 «торговая наценка». Сумма полученной от покупателя выручки при данном методе учета совпадает с суммой, которую надо списать с кредита счета 41, а прибыль формируется путем списания части торговой наценки, относящейся к проданным товарам (реализованной торговой наценки).

Для этого необходимо рассчитать средний процент торговой наценки по формуле:

Ср.%ТН = ((ТНо + ТНп – ТНв) / (Рм + От)) * 100, где

ТНо – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо по кредиту счета 42), ТНп – наценка по поступившим за месяц товарам (оборот по кредиту счета 42 за месяц), ТНв – наценка по выбывшим за месяц товарам, кроме реализованных, Рм – товарооборот за месяц (оборот по кредиту счета 90.1), От – остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное по дебету счета 41).

Затем нужно умножить стоимость списанных сч счета 41.2 за месяц товаров (совпадающую с суммой полученной выручки) на полученный средний процент торговой наценки.

Полученную сумму отражают по дб счета 90.2 и кредиту счета 42 сторнировочной записью и при подсчете итогов вычитают.

Валовой доход в розничной торговле, порядок учета.

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров ведется с использованием счета 90 "Продажи", где отражаются доходы (выручка), расходы, а также финансовый результат по обычным видам деятельности организации.

В организациях розничной торговли, которые ведут учет полученных товаров по продажным ценам и используют для учета торговой наценки счет 42 "Торговая наценка", учет продажи товаров ведется в следующем порядке:

Дт 62 и др. Кт сч. 90 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров;

Дт 90 Кт 41 - отражена учетная стоимость отгруженных товаров;

Дт 90 Кт 42 - одновременно сторнируется сумма скидок (накидок), относящихся к проданным товарам.

Бухгалтерский учет операций по продажам товаров, продукции, работ и услуг на счете 90 ведется в порядке, позволяющем организациям, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организации открывают на счете 90 субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Валовой доход в розничной торговле определяется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров (включая НДС и акцизы). Выручка слагается из сумм, поступивших за оплату продукции на счета предприятия в банках или непосредственно в кассу организации. Предприятия, определяющие выручку от реализации и финансовый результат по методу начисления, определяют ее в размере стоимости реализованной продукции по ее отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов.

Синтетический и аналитический учет движения товаров в оптовой торговле: приемка, хранение и отпуск товаров.

Учет приобретенных товаров оптовой торговой фирмы ведется на счете 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах». В дебет счета относятся все расходы, связанные с приобретением товара.

Оптовая торговля не попадает под ЕНВД, фирма оптовой торговли может находиться либо на общей системе налогообложения, либо на упрощенной. В первом случае она является плательщиком НДС, и суммы входного НДС, предъявленного поставщиками товаров (и выделенного в сч-ф), относятся в дебет счет 19. Если фирма получила освобождение от обязанности налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ), суммы входного НДС включаются в стоимость приобретенного товара, то есть относятся в дебет счета 41. При упрощенке НДС признается в составе расходов отдельно от покупной стоимости товаров как самостоятельный вид расходов.

Так как один вид товаров может закупаться по разным ценам, в торговых фирмах может применяться оценка поступающих товаров по учетным ценам. Товары приходуются проводкой: дт 41.1 кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене, а фактические расходы на приобретение товаров собираются по дебету счета 15 проводками: дт 15 кт 60 (76) – по покупным ценам согласно счету поставщика и на сумму транспортных расходов, связанных с приобретением товаров. В конце месяца обороты счета 15 сопоставляются и остаток списывается на счет 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей». Сальдо на счете 15 могут остаться, только если на конец месяца имеются товары в пути. По мере продажи товаров с кредита счета 41.1 списывается их учетная стоимость, а с кредита счета 16 – обычной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений списывается сумма отклонений, приходящаяся на проданные товары.

Для учета операций по продаже товаров и формирования финансового результата от продаж за каждый месяц предусмотрен счет 90 «продажи». В начале каждого года к данному счету в соответствии с Планом счетов открываются субсчета: 90.1 «выручка», 90.2 «себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.9 «прибыль/убыток от продаж».

Кроме того, в плане счетов предусмотрен субсчет 90.4 «акцизы», однако плательщиками акцизов являются фирмы – производители подакцизных товаров, поэтому торговым фирмам данный субсчет не нужен.

Однако помимо указанных субсчетов, рекомендованных Планом счетов, торговой фирме следует открыть еще один субсчет – для учета расходов на продажу (коммерческих расходов).

Выручка отражается по кредиту субсчета 90.1 в момент перехода права собственности на товар к покупателю. Чаще всего этим моментом является отгрузка товара, поэтому в день отгрузки товара покупателю на основании товарной накладной и счета, выставленного покупателю в соответствии с условиями договора, сумму, подлежащую получению с покупателя, отражают в оптовых торговых предприятиях записью:

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товаров (и сформирована задолженность покупателей)

Одновременно бухгалтер должен списать проданные товары со счета 41.1 «товары на складах». Поскольку они учитываются на данном счете по стоимости приобретения, сумма предыдущей проводки не совпадает с суммой, списываемой со счета 41.1 (за счет этой разницы фирма и получает прибыль). Списание отгруженных покупателю товаров отражается проводкой:

Дт 90.2 Кт 41.1 – списана фактическая (покупная) стоимость проданных товаров.

Если торговая фирма является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки и списанием товара нужно также начислить сумму НДС, предъявленную покупателю и подлежащую уплате в бюджет:

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС с операции по продаже товаров.

В конце месяца нужно также списать расходы на продажу. После этого на счете 90 выявляется финансовый результат. Для этого нужно сопоставить кредитовый оборот по субсчету 90.1 и сумму дебетовых оборотов по остальным субсчетам. Если кредитовый оборот окажется больше, фирма получила прибыль:

Дт 90.9 Кт 99 – выявлена и списана прибыль от продажи товаров за месяц.

Если же окажется, что расходы за месяц превысила выручку, то фирма получила убыток:

Дт 99 Кт 90.9 – списан убыток от продажи товаров за месяц.

Данные записи закрываются, как правило, после окончания месяца, но датой последнего дня месяца.

Если учет приобретения товаров осуществлялся с использованием счетов 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей», бухгалтеру необходимо также рассчитать и списать в дебет счета 90.2 отклонения между фактической и учетной стоимостью товаров, возникшие при их приобретении,- чтобы правильно сформировать реальную стоимость проданных товаров и финансовый результат. При этом превышение фактической стоимости над учетной списывается обычно записью, а превышение учетной над фактической – методом «красного сторно». Сумма записывается красными чернилами и при подсчете итогов не прибавляется, а вычитается.

Учет операций по экспорту товаров в оптовой торговле.

Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количественного ограничения экспорта; лицензирования экспортных товаров и услуг; регистрации контрактов на вывоз товаров; обложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории РФ, независимо от форм собственности и места регистрации.

аряду с этим, основными условиями, от которых зависит порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций, являются порядок определения организацией выручки от экспорта, формы расчета за экспортируемые товары, работы и услуги, а также участие в данном процессе посреднических организаций.

1. Порядок ведения бухучета при экспорте товаров осуществляемом непосредственно организацией, при определении выручки от продажи по отгрузке следующий:

Дт 90 Кт 20, 41, 43 - списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Дт 62 Кт 90 - предъявлены к оплате расчетные документы через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортных ценностей с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дт 44 Кт 51, 52 - оплачены накладные расходы по экспорту (перевозка, перевалка, хранение, страхование и т.п.);

Дт 44 Кт 68 - отражена задолженность бюджету (таможне) по таможенным платежам на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации;

Дт 68 Кт 51, 52 - уплачена задолженность бюджету (если в инвалюте, то с пересчетом ее в рубли на дату перечисления);

Дт 91 (68) Кт 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

В случае авансирования таможенных органов на сумму таможенных платежей в организации вместо двух последних записей делаются следующие:

Дт 68 Кт 51, 52 - перечислен аванс таможенным органам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дт 68 Кт 68 - зачтен аванс в погашение задолженности по таможенным платежам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату образования задолженности бюджету;

Дт 68 (91) Кт 91 (68) - отражена курсовая разница по расчетам;

Дт 90 Кт 44 - списаны накладные расходы и таможенные платежи;

Дт 90 Кт 99 - отражена прибыль от экспорта;

Дт 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кт 62 - поступила валютная выручка с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дт 62 (91) Кт 91 (62) - отражена положительная курсовая разница по расчетам;

Дт 57, субсчет "Средства в инвалюте для обязательной выручки для обязательной продажи на валютном рынке" Кт 52, субсчет "Транзитный валютный счет" - депонируется часть валютной выручки для обязательной продажи с пересчетом в рубли.

При осуществлении организацией экспорта товаров с использованием услуг посреднических организаций бухгалтерский учет экспортных операций у нее ведется в общем порядке, причем выручка от реализации отражается на счете 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не на момент отгрузки товара, а на момент получения сведений от комиссионера об отгрузке товара покупателю.

Порядок бухгалтерского учета экспорта товаров у посредника зависит от формы получения товара на реализацию и участия в расчетах за него.

Посредник, участвующий в расчетах, делает следующие записи:

Дт 004 - получены счета от экспортера по экспортируемым ценностям в оценке согласно договору;

Дт 44 Кт 52 - оплачены накладные расходы;

Дт 44 Кт 68 - отражена задолженность бюджету по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации;

Дт 68 Кт 52 - оплачены таможенные платежи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дт 91 (68) Кт 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом;

Дт 62 Кт 76 - направлены платежные документы покупателю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дт 76 Кт 44 - отражены накладные расходы и таможенные платежи;

Дт 76 Кт 90 - отражена сумма комиссии посредника;

Дт 90 Кт 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы комиссии;

Дт 68 Кт 51 - перечислена задолженность бюджету;

Дт 52, 55 Кт 62 - получены валютные средства с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ;

Дт 76 Кт 52, 55 - перечислена выручка от продажи товаров организации - экспортеру.

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки отражается в общем порядке.

Если посредник не участвует в расчетах, делаются записи:

Дт 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кт 90 - отражен валовой доход в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения валюты;

Дт 90 Кт 68 - отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ;

Дт 68 Кт 52 - оплачена задолженность бюджету с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

Дт 91 (68) Кт 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам;

Дт 90 Кт 99 - отражен финансовый результат.

38. Основное содержание и порядок ведения учета операций и ценностей, не принадлежащих организации и их отражение в отчетности.

Учет операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи. Полученные ценности или возникшие обязательства учитываются по Д, а выбытие ценностей или погашение обязательств по К.

Учет арендованных ОС по договору текущей аренды

Арендатор учитывает арендованные ОС на сч. 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями испытывают сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают по Д счетов издержек пр-ва или обращения и К сч. 76. Оплаченную задолженность списывают с К счетов учета денежных средств в Д сч. 76. Стоимость арендованных ОС при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с К 001. Аналитический учет по сч. 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС.

Учет арендованных и сданных в аренду ОС по лизинговым операциям

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по Д сч. 011 «ОС, сданные в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с К сч. 011. Аналитический учет по сч. 011 ведут по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по Д сч. 001. При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с К сч. 001.

Учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение(002), в переработку(003) и на комиссию(004)

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитываются на сч. 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях. Аналитический учет по сч. 002 ведется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ. Принятые на комиссию товары учитывают на сч. 004 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах. Реализованные товары списывают со сч. 004. Аналит. учет по сч. 004 ведут по видам товаров и орг-циям-комитентам.

Учет ТМЦ в переработку ведется по Д сч. 003, по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре. Расходы по переработке давальческого сырья учит-ся у переработчика по Д 20 «Осн. пр-во» с К сч. 70, 69 «Расчеты по соц. страху». Ст-сть переданной давальцу готовой продукции отражается у переработчика по Д 62 «Расчеты с покуп-ями и заказчиками» и К 90. Затраты по переработке давальческого сырья списывают в Д 90 с К 20. Начисленные НДС и акцизы отражают по Д 90 и К 68 «Расчеты по налогам и сборам», налоги с оборота отражают по Д 91 и К 68. Переработанное дав. сырье списывается у переработчика с К 003.

Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.