Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

 

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Использование наличной иностранной валюты юридическими лицами крайне ограничено. На сегодняшний день ее использование разрешено для всех предприятий без исключений только на цели оплаты расходов по загранкомандировкам.

Кассовые операции в иностранной валюте регулируются следующими основными законодательными и нормативными актами:

1. Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

2. Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России»);

3. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н;

4. Указание Банка России от 11.03.14 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;

5. Положение 24.04.08 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ».

При получении в банке наличной иностранной валюты кассир должен оформить приходный кассовый ордер по форме № КО-1, отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и кассовой книге (форма № КО-4), в которой отражаются хозяйственные операции движения наличных денежных средств, выраженные как в валюте РФ, так и в иностранной валюте.

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

Фальшивые денежные знаки иностранных государств и платежные документы в иностранной валюте, вызывающие сомнение в их подлинности или имеющие явные признаки подделки, предъявителю не возвращаются и подлежат задержанию кассиром с выдачей предъявителю справки о приеме на экспертизу денежного билета иностранного государства (платежного документа в иностранной валюте), вызывающего сомнение в его подлинности.

Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение».

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет 50.4 «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами).

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:

Дт 50 Кт 52 — получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу организации наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу;

Дт 50 Кт 71 — получена иностранная валюта в кассу организации от работника в качестве неизрасходованного аванса, выданного ему ранее на командировку;

Дт 50 Кт 91-1 — отражена положительная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе;

Дт 91-2 Кт 50 — отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе;

Дт 52 Кт 50 — сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк;

Дт 71 Кт 50 — выдана наличная иностранная валюта под отчет при направлении работника в командировку за пределы России.

Пример 1.

Снятые с валютного счета денежные средства в сумме 1000 долл. США (28,2 руб. за 1 долл.США) выданы подотчетному лицу на командировочные расходы. Курс доллара США на момент выдачи их подотчетному лицу – 28,3 руб. за 1 долл.США. Вся сумма израсходована на оплату командировочных расходов. На момент утверждения представленного подотчетным лицом авансового отчета курс доллара США составляет – 28,5 руб. за 1 долл.США.

Составить бухгалтерские проводки.

Дебет 71 Кредит 50 – 28 300 руб. (28,3 руб. за 1 долл. США * 1000 долл. США) - выдана наличная валюта под отчет.

Дебет 50 Кредит 91-1 – 100 руб. (28300 руб. – 28 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Дебет 20 Кредит 71 – 28 500 руб. (28,5 руб. за 1 долл. США * 1000 долл. США) – отражены командировочные расходы

Дебет 71 Кредит 91-1 – 200 руб. (28500 руб. – 28 300 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Пример 2.

ООО «Одуванчик» 27 сентября 2015 года получило в банке 2000 долл. США для оплаты командировочных расходов. Официальный курс долл. США, установленный Центральным банком РФ, составил (цифры условные):

– на день оприходования валюты в кассу – 26,73 руб. за 1 долл.США;

– на день выдачи под отчет 28 сентября – 26,79 руб. за 1 долл.США;

– на 30 сентября 2006 года (дату составления отчетности) – 26,75 руб. за 1 долл.США.

Составить бухгалтерские проводки.

Бухгалтер ООО «Одуванчик» сделал следующие записи:

27 сентября 2015 года

Дебет 50 Кредит 52 - 53 460 руб. (2000 долл. США x 26,73 руб. за 1 долл. США) – оприходована наличная валюта;

28 сентября 2015 года

Дебет 50 Кредит 91-1 – 120 руб. ((26,79 руб. за 1 долл. США – 26,73 руб. за 1 долл.США x 2000 долл. США) – отражена положительная курсовая разница.

Дебет 71 Кредит 50 – 50 901 руб. (1900 долл.США x 26,79 руб. за 1 долл. США) – выдана наличная валюта под отчет;

30 сентября 2015 года

Дебет 91-2 Кредит 50 – 4 руб. ((26,79 руб. за 1 долл. США – 26,75 руб. за 1 долл. США) x (2000 долл. США – 1900 долл. США)) – отражена отрицательная курсовая разница.