Особенности учёта в организациях торговли

Оценка товаров. Формирование продажной цены

 

Товары, приобретённые организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать приобретённые товары одним из следующих способов:

– по покупной стоимости (стоимости приобретения);

– по продажным ценам, с учётом торговых наценок и скидок;

– по учётным ценам.

При этом учёт товаров по продажным ценам разрешается вести только организациям розничной торговли.

Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться 2 способами:

– по стоимости приобретения, включая цену поставщика, и другие расходы (транспортные), связанные с приобретением товаров и произведённых до момента передачи товаров в продажу;

– только по цене поставщика, с отнесением затрат по заготовке и доставке товаров в состав издержек обращения.

Розничная (продажная) цена в обще порядке определяется по формуле

 

 

Розничная цена

=

Цена поставщика

+

Торговая наценка

 

 

Если торговая организация является плательщиком НДС, то розничную цену определяю следующим образом:

 

Розничная цена

=

Цена поставщика

+

Торговая наценка

+

Цена поставщика + + Торговая надбавка

х НДС%

 

 

В этом случае величина торговой надбавки должна составлять:

 

Торговая наценка

=

Торговая наценка,%

+

Цена поставщика + + Торговая наценка

х НДС%

 

Упражнение 1.1.1

Предприятием торговли приобретена партия товара – плита ЛИ-15 на сумму 118 000 руб. (включая НДС – 18 %, согласно расчётным документам поставщика). Торговая наценка – 30%. Издержки обращения составили 10 000 руб.

Задание: Сформировать цену товара при условии, что товар приобретён для розничной торговли и учёт ведётся по продажным ценам.

 

Упражнение 1.1.2

Торговой организацией приобретена партия товара на сумму 153 400 руб. (включая НДС). Издержки обращения составили 20 000 руб. Планируется установить наценку на данный товар 25 %.Товар приобретён для оптовой продажи. Учёт товаров по покупным ценам.

Задание: Сформировать цену товара.

 

Упражнение 1.1.3

В магазин поступила партия кефира в тетрапаках. Всего поступило 900 пакетов кефира. Цена одного пакета кефира – 11 руб. Поставщиком молока является индивидуальный предприниматель, который работает по упрощённой системе налогообложения. Он не является плательщиком НДС, поэтому в цене на кефир НДС нет. Торговая наценка магазина составляет 25 % на один пакет кефира.

Задание: Определить розничную цену одного пакета кефира.

 

Упражнение 1.1. 4

25 июня 200_ г. в ООО «Рыбторг» поступили следующие товары:

- икра баклажанная в стеклобанке по цене 100 руб. за 1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС;

- свинина тушёная консервированная по цене 55 руб. (в т.ч. НДС – 5 руб.) за 1 банку;

- мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не является плательщиком НДС.

Задание: Определить розничную цену товара, расчёты представить в следующей таблице:

№ п/п	Наименова-ние товара	Поставщик	Цена по- ставщика без НДС	Торговая наценка, руб.	Розничная цена
Наценка	НДС	Итого
%	сумма

 

Упражнение 1.1.5

Торговая организация приобрела в марте у макаронной фабрики 500 кг вермишели по цене 10 руб. за 1 кг. Цена указана без НДС. Согласно учётной политике организации, в цену товара включаются транспортные расходы по доставке товара от поставщика до склада организации. Партию вермишели (500 кг) доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации есть договор на транспортное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку товара 1 000 руб. (без учёта НДС).

На вермишель была установлена продажная цена 15,40 руб. (с учётом НДС).

В марте было продано:

1) ООО «Восток» – 100 кг вермишели, всего на сумму 1 540 руб. (15,40 руб. х 100 кг), в т.ч. НДС 10 % – 140 руб. (1,40 руб. х 100 кг);

2) ОАО «Север» – 250 кг вермишели, всего на сумму 3 850 руб., в т.ч. НДС – 350 руб.

Задание: 1. Определить себестоимость товара. 2. Рассчитать финансовый результат от продажи.

 

Учёт товаров на складах

 

Для того чтобы обеспечить сохранность товаров, торговая фирма должна правильно организовать их складской учёт.

На практике существует два основных метода складского учёта и хранения товаров – сортовой и партионный. И при партионном, и при сортовом способе материально ответственные лица ведут учёт товаров в натуральном выражении на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе товары хранятся на складе по сортам (наименованиям). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. А материально ответственные работники ведут складской учёт в журнале учёта движения товаров на складе (ТОРГ-18).

При партионном способе складского учёта каждая вновь поступившая партия хранится отдельно от ранее полученных товаров. На каждую партию выписывают партионную карту (МХ-10) в двух экземплярах. Один экземпляр остаётся на складе и служит регистром складского учёта, а второй передают в бухгалтерию.

Одной партией допускается считать:

– товары одного наименования, поступившие одним видом транспорта от одного поставщика;

– товары одного наименования, поступившие одновременно несколькими видами транспорта от одного поставщика.

 

Упражнение 1.2.1

На складе имеются мужские футболки синего цвета 44-го размера. Данному товару присвоен номер 145. Это означает, что мужские футболки синего цвета 44-го размера можно найти в ряду 1, полка 4, место 5. Товар, отличающийся по размеру или цвету, будет иметь уже другой номер для ссылок, что позволяет заведующему складом быстро определить местонахождение того или иного вида товара. Карты хранятся на складе, и учёт товаров в них ведётся только в количественном выражении.

Задание: Составить карту складского учёта товаров, имея данные о движении товара.

 

Упражнение 1.2.2

Оптовая фирма ООО «Гефест» торгует обувью.

Организация ведёт складской учёт товаров сортовым способом. Для этого предприятие использует журнал по форме № ТОРГ-18.

С 1 по 10 июля 200_ г. на склад ООО «Гефест» поступили следующие товары от поставщиков:

- кроссовки «Рибок» по накладной № 15 от 1 июля 200_ г. в количестве 50 пар;

- мужские ботинки «Саламандер» по накладной № 137 от 3 июля 200_ г. в количестве 100 пар;

- кроссовки «Рибок» по накладной № 17 от 4 июля 200_ г. в количестве 20 пар;

- кроссовки «Рибок» по накладной № 22 от 9 июля 200_ г. в количестве

30 пар.

За этот же период оптовая фирма отгрузила покупателям:

- мужские ботинки «Саламандер» по накладной № 210 от 4 июля 200_ г. в количестве 30 пар;

- мужские ботинки «Саламандер» по накладной № 217 от 7 июля 200_ г. в количестве 55 пар;

- кроссовки «Рибок» по накладной № 218 от 7 июля 200_ г. в количестве 65 пар;

- мужские ботинки «Саламандер» по накладной № 232 от 9 июля 200_ г. в количестве 10 пар.

Другие товары в ООО «Гефест» не поступали и не выбывали. А кроссовки «Рибок» и мужские ботинки «Саламандер» поступили на фирму впервые, то есть остатка этих товаров на складе оптового предприятия по состоянию на 1 января 200_ г. не было.

Задание: Оформить журнал учёта движения товаров на складе на кроссовки «Рибок» и на ботинки «Саламандер» по предложенной форме:

 

Наименование товара
Единица измерения
	наименование
Дата	Номер документа	Приход	Расход	Остаток	Примечание

 

Учёт поступления товаров

Для учёта наличия и движения товаров, приобретённых для перепродажи, и тары используют счёт 41 «Товары»:

– 41-1 – товары на складах;

– 41-2 – товары в розничной торговле;

– 41-3 – тара под товаром и порожняя.

Поступление товаров в торговую организацию отражается по-разному, в зависимости от выбранного способа учёта товаров.

Организации оптовой торговли, а также розничные торговые организации, учитывающие товары по покупным ценам, поступление товаров отражают проводкой Дебет 41 Кредит 60. Если организация является плательщиком НДС, то на сумму налога, выделенную в расчётных документах поставщика, делается запись Дебет 19 Кредит 60.

Если розничная торговая организация в соответствии с учётной политикой учитывает товары по продажным ценам, то для учёта торговой наценки используется счёт 42 «Торговая наценка». При этом при поступлении товаров в организацию дополнительно делается проводка:

Дебет 41-2 Кредит 42 – отражена торговая наценка.

Упражнение 1.3.1

Организацией оптовой торговли приобретена партия товаров по цене поставщика на сумму 120 000 руб., транспортные расходы составили 12 000 руб., в т.ч. НДС. Выплаты работникам организации, связанные с заготовлением и хранением товаров, – 5 600 руб., ЕСН – 2 000 руб., оплата услуг посредника – 6 000 руб., в т.ч. НДС – 1 000 руб.

Задание: Отразить в учёте поступление товаров, если согласно учётной политике приобретение учёт приобретения ТМЦ ведётся с использованием 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» счетов.

 

Упражнение 1.3.2

Организацией приобретены товары для последующей продажи по стоимости согласно договору купли-продажи (в т.ч. НДС) 360 000 руб.

При приобретении товаров были произведены следующие затраты: стоимость транспортных услуг (в т.ч. НДС – 1 000 руб.) 6 000 руб., стоимость услуг посреднической организации (в т.ч. НДС) 12 000 руб., Приобретённые товары оприходованы.

Задание: Отразить операции в учёте

 

Упражнение 1.3.3

Согласно договору, от поставщика поступила партия товара в количестве 1 000 единиц стоимостью 354 000 руб., в т.ч. НДС – 54 000 руб. Договор предусматривает потери товара при транспортировке в пределах 1%. При приёмке товара выявлена недостача в количестве 15 единиц на сумму 5 310 руб. Поставщику выставлена претензия на недостающий товар. Товары учитываются по покупной стоимости.

Задание: Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта.

 

Упражнение 1.3.4

ОАО «Вариант» перечислило аванс под поставку 20 мешков пшеничной муки общей стоимостью 41 300 руб. (в т.ч. НДС – 18 %.). Поставщик доставил товар в указанные в договоре сроки. При получении товара была выявлена недостача в количестве 2 мешков пшеничной муки. ОАО «Вариант» потребовало вернуть денежные средства на расчётный счёт.

Задание: Отразить расчёты по претензиям при недостаче товара, обнаруженной при приёмке.

 

Упражнение 1.3.5

Оптовая торговая организация ООО «Зарница» заключила с мелькомбинатом договор поставки пшена в количестве 5 000 кг по цене 11 руб. без учёта НДС.

Согласно договору, цена товара определена на условиях франко-станция отправления, то есть обязанность продавца считается исполненной в момент передачи товара перевозчику. Товар передан перевозчику 29 марта 200_ г. Фактически товар поступил на склад покупателя 11 апреля 200_ г. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 100 % стоимости товара. Принятый товар соответствует условиям поставки. Акт о приёмке товара по форме ТОРГ-1, железнодорожная накладная и сопроводительные документы поставщика имеются.

Задание: Отразить поступление товаров в ООО «Зарница».

 

Упражнение 1.3.6

Оптовая торговая организация заключила договор с мясокомбинатом на покупку 10 т мяса говядины глубокой заморозки на условиях предоплаты. Согласно договору, товар поставляется по цене 160 руб. за 1 кг без учёта НДС.

12 марта 200_ г. торговая организация взяла кредит в банке сроком на 4 месяца в размере закупки под 18 % годовых. Товар поступил в организацию 29 марта 200_ г.

Задание: 1)Сформировать покупную стоимость товара при условии, что данная партия была оплачена 26 марта 200_г.

2) Отразить бухгалтерские записи на счетах учёта.

 

Упражнение 1.3.7

На начало дня на складе оптовой базы числится товар:

- просо – в количестве 50 кг по цене 9 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000325;

- ячмень – в количестве 220 кг по цене 15 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000098;

- рожки – в количестве 300 кг по цене 12 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000218.

В течение дня на склад поступили рожки в количестве 400 кг по цене 13 руб. за 1 кг. Этому товару присвоен номенклатурный номер 000218.

В течение этого же дня со склада было отпущено по товарным накладным 600 кг рожков, 200 кг ячменя и 50 кг проса.

Задание: Определить себестоимость списания товаров методами ФИФО и средней цены.

 

Упражнение 1.3.8

В мае 200_ г. торговая организации «А» приобрела у организации «Б» 200 м проволоки. В том же месяце она поступила на склад «А» без документов. Рыночная цена проволоки составляла 450 руб./м.

Накладную на проволоку, поставленную в мае, организации «Б» передала только в июне. По накладной цена 1 м проволоки составляет 472 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 %).

Задание: 1. Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта торговой организации «А». 2. Составить акт приёмки товаров по форме, представленной в Приложении А.

 

Учёт тары

 

Тара – это вид запаса, предназначенный для транспортировки, упаковки и хранения товаров и других материальных ценностей.

Наличие и движение тары под товары и тары порожней (кроме стеклянной) учитывается на счёте 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

По дебету 41-3 отражается поступление тары в корреспонденции со счетами учёта расчётов с поставщиками. НДС по поступившей таре, если это необходимо, отражается проводкой Дебет 19 Кредит 60. Если тара изготавливается самой торговой организацией, то затраты по её производству сначала собираются на счёте 23 «Вспомогательное производство», а затем списываются с кредита счёта учёта затрат в Дебет счёта 41-3 по фактической себестоимости.

Возврат тары поставщику или сдача соответствующим организациям отражается проводкой Дебет 60 Кредит 41-3. При оприходовании тары, выявленной в результате инвентаризации или тары, поступившей от поставщика без оплаты Дебет 41-3 Кредит 91-1. Расходы по ремонту тары учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу». Списание тары в результате естественного износа Дебет 91-2 Кредит 41-3.

Тара, не пригодная для дальнейшего использования, может быть утилизирована:

– сдача тары в утиль по договорной цене отражается записью Дебет 62 Кредит 91-1;

– при списании балансовой стоимости тары – Дебет 91-2 Кредит 41-3.

Если тара вывозится на свалку – Дебет 91-2 Кредит 41-3.

Один из видов многооборотной тары – тара-оборудование. У поставщика товара такая тара учитывается в составе основных средств. Право собственности на такую тару к торговой организации не переходит, а значит, она подлежит обязательному возврату поставщику. На стоимость поступившей тары-оборудования по залоговым ценам дебетуется счёт 002 «Товары на ответственном хранении». При возврате тары-оборудования поставщику – Кредит 002. На сумму расходов, подлежащих возмещению (расходы, связанные с амортизацией тары, ремонтом и т.д.), – Дебет 44 Кредит 60.

Упражнение 1.4.1

Организация приобрела товар в мешках, стоимость которых отдельной строкой не выделена. Мешки возврату не подлежат. Стоимость товара составляет 140 000 руб., рыночная стоимость мешков – 2 000 руб.

Задание: Пояснить, каким образом в данном случае отражается приобретение тары.

Упражнение 1.4.2

ООО «Минутка» закупило 20 пластмассовых ящиков у завода-изготовителя по цене 354 руб. (в т.ч. НДС – 54 руб.) на сумму 7 080 руб. (в т.ч. НДС – 1 080 руб.). Учёт тары ведётся в учётных ценах. Учётная цена одного ящика – 250 руб.

Задание: Сформировать проводки поприобретению тары.

 

Упражнение 1.4.3

ООО «Гофро» закупило 15 коробов завода-изготовителя по цене 350 руб., в т.ч. НДС. Учёт тары ведётся в залоговых ценах. Залоговая цена одного ящика составляет 400 руб.

ООО «Гофро» реализовало ресторану «Плакучая ива» товары, упакованные в короба (всего 15 ящиков).

В договоре были прописаны следующие условия:

- право собственности на тару к покупателю не переходит – она подлежит возврату поставщику. В случае невозврата тары в течение двух недель право собственности на неё переходит к покупателю;

- в качестве обеспечения исполнения обязательства по возврату тары покупатель перечисляет залоговую стоимость, которая должна быть возвращена после исполнения обязательства.

Многооборотная тара возвращена покупателем в срок в полном объёме.

Задание: Отразить операции в учёте ООО «Гофро»

 

Упражнение 1.4.4

Поставщиком отпущены товары по стоимости 50 тыс. руб., упакованные в тару по стоимости 10 тыс. руб. Возвращена тара на общую стоимость 7 тыс. руб. Расходы по её очистке, промывке и ремонту по условиям договора покупателем не осуществляются и не возмещаются. Данные расходы по фактически возвращённой таре составили 2 тыс. руб.

Задание: Отразить операции в учёте.

Упражнение 1.4.5

Торговая организация получила на мелькомбинате муку в мешках. Всего получено 60 мешков по 50 кг муки в одном мешке. Цена муки составляет 11 руб. за 1 кг с учётом НДС – 10 %. В сопроводительных документах на товар отдельной строкой указаны мешки. Стоимость одного мешка составляет 40 руб. Мелькомбинат принимает от покупателей порожние мешки. Торговая организация продала часть муки в мешках, а часть муки – в расфасованном виде. Всего с товаром продано 15 мешков муки. При этом стоимость мешков отдельной строкой не выделялась (продажа товаров в упаковке). 5 порожних мешков было продано сторонней организации за 55 руб. Остальные мешки были возвращены мелькомбинату.

Задание: Отразить операции по учёту тары торговой организации.

 

Упражнение 1.4.6

Магазин получает хлеб на заводе в таре-оборудовании – хлебных контейнерах, из которых продаётся хлеб. Залоговая цена одного контейнера составляет 2 000 руб.

По договору поставки магазин возмещает заводу расходы на амортизацию тары-оборудования в размере 2 руб. за один контейнер за каждый день нахождения в торговой организации. 16 марта магазин получил на заводе хлебобулочные изделия на сумму 3 300 руб. (с учётом НДС – 10 %) в 4 контейнерах.

Задание: Отразить операции по учёту тары торговой организации при следующих условиях: 1) магазин оплачивает товар поставщику в течение 3 дней со дня получения товара; 2) магазин производит оплату товара в день его получения (16 марта).

 

Упражнение 1.4.7

Розничный магазин закупил пакеты полиэтиленовые, в которые расфасовываются сыпучие товары (сахар, крупы, макаронные изделия и т.п.). Стоимость одного пакета составляет 0,12 руб., в т.ч. НДС. Всего приобретено 20 000 пакетов.

Задание: Рассмотреть различные варианты учёта и списания пакетов и сделать соответствующие бухгалтерские записи при условиях, что:

1) покупатель уплачивает стоимость пакета сверх стоимости товара, расфасованного в этот пакет:

а) магазин не делает наценку на пакет, то есть продаёт его по цене приобретения.

б) магазин сделал наценку на пакеты в размере 0,05 руб.;

2) пакеты не оплачиваются покупателем сверх стоимости товара.