Предпосылки возникновения и развития аудита

 

Исторической родиной аудита считается Англия, где в свя­зи с мощным развитием рыночных отношений в 1844 г. вышла серия законов о компаниях, согласно которым их Правления были обязаны приглашать не реже одного раза в год специ­ального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854 г.) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ста­вили своей целью проведение экспертизы финансовой отчет­ности с выражением мнения о ее объективности, таким обра­зом, взяв на себя определенную долю ответственности и в слу­чае возникновения возможных убытков у клиентов. В 1862 г.

в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую дея­тельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г.). В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. В настоящее время в Англии аудиторами име­нуются любые специалисты в области контроля за достовер­ностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.

В Германиив 1870 г. дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осу­ществлять проверку основных отчетных форм и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров, что и заложило законодательные основы возникновения аудита. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просу­ществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, кото­рый в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии, в который в настоящее время входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.

До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследо­вания данных баланса. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Законодательно аудит в США утвержден с 1937 г., а через два года началась его стандартизация.

С начала XX в. аудиторские проверки и судебная эксперти­за аудиторских фирм становятся обычным явлением в эконо­мически развитых странах.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи:

- с необходимостью представления качественной информа­ции для принятия решений об инвестировании и сотрудни­честве;

- устранением необъективного представления информации предприятием заинтересованным пользователям;

- необходимостью получения специальных знаний для про­верки информации в связи со сложностью ведения учета и со­ставления отчетности;

- отсутствием у пользователей информации необходимого Доступа к ней для оценки ее качества.

Учитывая исторические особенности развития аудита, мож­но выделить следующие его этапы.

1. До конца 1940-х гг. аудит в основном заключался в про­верке документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильную группировку в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.

2.После 1949 г. независимые аудиторы стали больше вни­мания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок станет незначительной, а финансовые отчеты будут более полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной дея­тельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

3. Третий этап развития аудита ориентирован на возмож­ный риск при проведении проверок или при консультирова­нии; при этом аудит, который исходя из условий бизнеса кли­ента проводится выборочно (в основном проверка осущест­вляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), — носит название базирующегося на риске.

Развитие аудита в России

 

В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказа­но, что «в России звание аудитора было введено Петром I», a также что «по характеру своему должность аудитора совмеща­ет в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Была заимствована германская модель построе­ния аудита. Однако в этот период времени не было внутрен­ней потребности возникновения и развития аудита, а введен­ный директивно он не получил развития и постепенно терял свое первоначальное назначение.

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудито­ров, но это было бы возможным при наличии подготовлен­ных кадров и общественной потребности, а в России на этот период не было достаточного числа квалифицированных бух­галтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. Также все требовали разрешения на членство в институте и лицен­зии на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы, кроме этого, к аудиторам выдвигались тре­бования соблюдения нравственной этики. Попытки создать в России институт аудита предпринимались еще и в 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России воз­ник с начала рыночных преобразований. Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую формируясь с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших ауди­торских фирм и объединений. Необходимость их появления была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых вза­имоотношений. Для расширения торговли требовался капи­тал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галлопирующей инфляции это было возможно лишь с при­влечением иностранного капитала. Его привлечение требова­ло гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Для Российской Федерации предпосылкой возникновения аудита служит так же необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации — это проведение независи­мого аудита. Таким образом, необходимость в аудите стала объ­ективной реальностью.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были приняты Временные правила ауди­торской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России и он действовал на правах закона. Правила существовали почти восемь лет без поправок и изменений. До этого, в период с 1987 по 1993 гг., аудит в России проходил этап становления без наличия законодательной базы.

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г. («Об аудиторской деятельности»).

Развитие и становление аудита в России прошло несколь­ко этапов.

Первый этап (1987—1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. — создание первой аудиторской орга­низации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об ауди­торской деятельности — август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и пер­вые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов.

В этот период началась активная работа по аттестации ау­диторов и лицензированию аудиторской деятельности, соз­даны аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудитор­ских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг, а также была сформирована рабочая структура аудиторов и аудиторских фирм.

Третий этап аудиторской деятельности в России начал­ся после принятия Закона об аудиторской деятельности. Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время наиболее актуальными в аудите явля­ются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона «Об аудиторской деятельности» нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует нача­ло нового, четвертого этапа аудита в нашей стране.