Обязательная аудиторская проверка

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная ауди­торская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности ор­ганизации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) по организационно-правовой форме организация явля­ется открытым акционерным обществом;

2) по виду деятельности организация является:

а) кредитной организацией;

б) страховой организацией или обществом взаимного страхования;

в) товарной или фондовой биржей;

г) инвестиционным институтом или фондом;

д) государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные за­конодательством РФ обязательные отчисления, производи­мые физическими и юридическими лицами;

е) фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные отчисления физических и юриди­ческих лиц;

3) по финансовым показателям деятельности: объем вы­ручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законода­тельством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный раз­мер оплаты труда;

4) организация — государственное унитарное предприятие или муниципальное унитарное предприятие, если финансо­вые показатели его деятельности соответствуют пп. 3 п. 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими ор­ганизациями. При его проведении в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной соб­ственности или собственности субъекта РФ составляет не ме­нее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждает­ся Правительством РФ, если иное не установлено федераль­ным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в со­ответствии с законодательством РФ.

При проведении обязательного аудита аудиторская орга­низация обязана страховать риск ответственности за наруше­ние договора.

Сопутствующие аудиту услуги

 

В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопут­ствующие аудиту услуги. При этом последние в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполняемых услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту услуг от исполни­телей требуется профессиональная компетентность в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, нало­гообложения, хозяйственного права и экономики.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, а также следующие услуги:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского уче­та, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бух­галтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организацийи индивидуальных предпринимателей;

- экономическое, финансовое и управленческое консульти­рование, в том числе связанное с реорганизацией и привати­зацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение инфор­мационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составле­ние бизнес-планов;

- проведение согласованных с аудируемым лицом процедур проверки финансовой информации, компиляции финансо­вой и (или) иной информации об организации;

- проведение научно-исследовательских и эксперименталь­ных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, а также распространение их результатов, в том числе на бу­мажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятель­ностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятель­ностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять деятельность, влекущую возникновение конфликта интересов с аудируемым лицом.

Все вышеперечисленные сопутствующие аудиту услуги могут быть условно подразделены на три группы: услуги кон­троля, услуги действия и консультационные услуги. Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правиль­ность и обоснованность отражения фактов хозяйственной де­ятельности, начисление налоговых платежей и др. К услугам действия относится, например, разработка инвестиционных проектов, постановка бухгалтерского учета, его ведение и восстановление.

С развитием рыночных отношений консультационные услуги становятся необходимостью, что объяс­няется тем, что рыночная экономика предусматривает фор­мирование здоровой конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах. Если на первых этапах эконо­мического развития спрос и разнообразие консультационных услуг были незначительны, то в настоящее время спектр консультационных услуг значительно расширился, представляя собой внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образова­тельные, юридические, рекрутинговые услуги, обеспечение информационными технологиями, инжиниринговые услу­ги, проектно-инвестиционное консультирование, услуги по антикризисному управлению и т.п. Спрос на консалтинговые услуги растет не только в России, но и во всем мире. В насто­ящее время на рынке консультационных услуг в России пре­обладают следующие тенденции:

- рост объемов консультационной деятельности и увеличе­ние количества работников консультационных фирм;

- появление новых видов, форм консультирования и рын­ков консультационных услуг;

- улучшение качества консультационных услуг; увеличение числа фирм-клиентов.

Все сопутствующие аудиту услуги по отношению к обяза­тельному аудиту подразделяются на «совместимые» и «несо­вместимые». При оказании совместимых услуг они могут быть выполнены одновременно или непосредственно перед прове­дением обязательной проверки; допускается также включение совместимых услуг в общий перечень работ по договору обяза­тельного ежегодного аудита.

При оказании несовместимых аудиторских услуг необхо­димо учитывать, что обязательный аудит не может проводить­ся аудиторскими организациями и индивидуальными ауди­торами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услу­ги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а так­же по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам. Это считается нарушени­ем Принципа независимости, так как в данном случае аудитор причастен к составлению отчетности. При этом ответствен­ность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны ау­диторской организацией экономическому субъекту с особой добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская орга­низация должна соблюдать порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация должна соблюдать порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономи­вший субъект несет ответственность:

- за соблюдение действующего законодательства;

- полноту и юридическое оформление документов;

- точность, достоверность и своевременность предоставления документов, сведений, информации, а также любые ограничениявозможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

Аудиторская организация несет ответственность за каче­ство и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Она освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки ee предоставлении со стороны экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг явля­ются документально оформленные результаты в виде расчетов, консультаций, письменных составленных первичных до­кументов, регистров учета, отчетности и справок и т.п. Кроме того, аудиторская организация может оформить письменную информацию руководству и (или) собственнику экономиче­ского субъекта по результатам оказания сопутствующих ауди­ту услуг.