Понятие аудита. Правовые нормы аудита

 

Аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками:

1) является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

2) цель — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

3) исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами;

4) профессиональная деятельность;

5) аудиторские проверки носят независимый характер;

6) объект — бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Термин «Аудит» употребляется в широком и узком смыслах.

Аудитором в узком смысле является физическое лицо — работник предприятия, состоящий в должности аудитора, работник аудиторской организации, состоящий в должности аудитора, имеющий квалификационный аттестат аудитора, индивидуальный аудитор.

Аудитор в широком смысле — это лицо, осуществляющее проверку Финансово-хозяйственной деятельности организации, гражданина, самостоятельно занимающегося предпринимательской деятельностью.

Исходя из этого можно сделать вывод о двух значениях понятия «аудит».

В узком смысле аудит — вид предпринимательства, профессиональная деятельность аудиторских организаций, созданных в качестве осуществляющих коммерческую деятельность юридических лиц, а также граждан — индивидуальных аудиторов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке. Отношения по поводу осуществления аудита профессионалами — специальными субъектами, регулируются Законом об аудите.

В широком смысле аудит — совершение проверок финансово-хозяйственной деятельности организации либо гражданина, самостоятельно занимающегося предпринимательской деятельностью, со стороны органов и лиц, выполняющих аудиторскую функцию в рамках предоставленных им полномочий. В этом случае отношения, возникающие между проверяемым лицом и аудитором, не попадают в сферу действия Закона об аудите, а регулируются другими нормативно-правовыми актами.

Типы аудита представлены на рисунке 2.1

 

ТИПЫ АУДИТА

 

 

Операционный аудит - Аудит на соответствие -

это проверка методов определяет, соблюдение в хозяйс-

функционирования хозяйст- твенной системе правил

венной системы в целях предписанных персоналу выше

оценки производительности стоящим руководством.

и эффективности.

 

 

Аудит финансовой отчетности – выполняется для определения, согласуется ли сводная финансовая отчетность с определенными критериями.

 

Рисунок 2.1 – Типы аудита

 

Рисунок 2.1 – Требования к проверке финансовой отчетности

Аудит (аудиторская проверка) — независимая провер­ка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведе­нии проверки — это ключевой принцип проведения аудита. Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении кри­териев обязательности аудита.

Аудит не подменяет государственного контроля достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществля­емого в соответствии с законодательством РФ. Аудитором является физическое лицо, имеющее квалифика­ционный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомен­дациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве ра­ботника аудиторской организации или в качестве лица, при­влекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве предприни­мателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора). Индивиду­альный аудитор вправе проводить аудит, кроме обязательного аудита и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация — коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопут­ствующие аудиту услуги.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предприниматель­ской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания со­путствующих ему услуг.

Аудиторская организация может быть создана в любой ор­ганизационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, посто­янно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации вы­ступает иностранный гражданин, — не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не ме­нее пяти аудиторов. По замыслу законодателей данная норма вместе с требованием о том, что обязательный аудит может быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее количество квалифицированных специалистов в ау­диторской фирме будет способствовать общему повышению качества ее работы.

Аудиторы и аудиторские организации должны быть члена­ми в одном из саморегулируемых объединений и быть вклю­ченными в Единый реестр аудиторов и аудиторских фирм. Только после выполнения всех этих условий можно осущест­влять аудиторскую деятельность и оказывать сопутствующие услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими из этого последствиями. Это же правило распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем назва­нии слово «аудиторская» и все производные от слова «аудит». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индиви­дуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с зако­нодательством РФ.