Учет материально-производственных запасов и незавершенного производства

 

При определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхож­дения в налоговом и бухгалтерском учете(так же как и в случае с основными средствами). Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 НК РФ отно­сят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начислен­ные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом — во внереализационные расходы.

Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основа­нии п. 4 ст. 252 НК РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.

Другие способы сблизить бухгалтерский и налоговый учет МПЗ и НЗП приведены в табл. 3.3 [8].

Таблица 3.3

Варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Приобретение сырья и материалов
Отражают: • либо по фактической себестоимости; • либо по учетным ценам. В этом случае можно использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	Учитывают исходя из цен приобретения (без НДС), включая комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Рекомендации: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, отражайте приобретенные сырье и материалы по фак­тической себестоимости
Учет товаров для предприятий, торгующих в розницу
Товары можно учитывать двумя способами: • по покупным ценам — на счете 41 «Товары»; • по продажным ценам. Тогда продажная цена показывается на счете 41, а разницу между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 «Торговая наценка»	Товары учитывают по стоимости приобретения
Рекомендации: товары лучше отражать в бухгалтерском учете по покупным ценам. Тогда информацию со счета 41 можно использовать для налогового учета купленных товаров. Если фирма все же решит учитывать товары по продажным ценам, то их стоимость для расчета налога на прибыль можно посчитать как кредитовый оборот по счету 41 за минусом оборота между счетом 42 и 90
Списание сырья, материалов и товаров
Согласно пункту 16 ПБУ 5/01 сырье, материалы и товары можно списывать следующими способами: •по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; •по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)	Предусмотрены те же способы списания сырья, материалов и товаров, что и в бухучете, а также неотмененны с 2008 г. способ по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО) (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
Оценка готовой продукции
Готовую продукцию учитывают одним из вариантов: • по фактической производственной себестоимости (при этом применяют счет 43 «Готовая продукция»); • по нормативной (плановой) производственной себестоимости (тогда используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»); • по прямым статьям затрат	Определяют по прямым расходам (п. 2 ст 319НКРФ)
Рекомендации: в бухгалтерском учете готовую продукцию можно оценивать так же, как и в налоговом, по прямым расходам
Оценка незавершенного производства
Незавершенное производство можно учитывать: • по фактической производственной себестоимости; • по плановой себестоимости; •по прямым затратам; • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	Незавершенное производство оценивают по прямым расходам (п. 1 ст. 319 НК РФ)
Рекомендации: в налоговом учете надо установить тот же порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском. Согласно ст. 319 НК РФ порядок распределения прямых расходов на НЭП и готовую продукцию налогоплательщик, определяет самостоятельно и устанавливает в учетной политике

 

Какие расходы считать прямыми, а какие косвенными, компания вправе решить самостоятельно. В перечень прямых расходов Нало­говый кодекс рекомендует включать: материальные затраты, оплату труда производственных рабочих вместе со всеми отчислениями, суммы начисленной амортизации (ст. 318 НК РФ). Но в некоторых случаях часть этих затрат можно включить в состав косвенных. Это позволит списывать их единовременно, без распределения на неза­вершенное производство и остатки готовой продукции на складе. Главное - экономически обосновать свое решение и закрепить его в учетной политике.

А организациям, которые занимаются исключительно оказанием услуг, даже не нужно ничего обосновывать. Все прямые расходы текущего периода они вправе списывать как косвенные (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Финансовые вложения

В учетной политике фирме необходимо описать способ списания финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (табл. 3.4)[8].

Таблица 3.4

Варианты списания финансовых вложений по бухгалтерскому и налоговому законодательству

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Согласно пункту 26 ПБУ 19/02 финансовые вложения списывать следующими способами: •по стоимости единицы; •по средней первоначальной стоимости; •по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО)	Согласно п. 9 ст. 280 НК РФ можно применять способы: •по стоимости единицы; •по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО)
Рекомендации: закрепить в учетной политике единый для двух видов учета способ списания стоимости финансовых вложений. Тогда всю необходимую информацию для налогового учета можно взять из данных бухгалтерского учета.

 

 

Если организация намерена создавать в бухучете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то это также нужно закрепить в учетной политике. В налоговом учете формировать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги могут лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 300 НК РФ).

 

Налог на прибыль

В учетной политике фирма также должна прописать способ, которым она будет рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом возможны два варианта (ст. 286 НК РФ):

• считать исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца;

• исчислять исходя из фактически уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за прошлый квартал.

Первый вариант выгоднее. Он напрямую привязывает ежемесячный платеж к финансовому результату в текущем периоде. При втором же варианте компании в течение квартала придется платить авансы в бюджет, даже если во всех месяцах этого квартала она получает убыток. Минус первого способа — необходимость сдавать отчетность ежемесячно. Кроме того, не стоит его применять, если налогооблагаемая прибыль компании растет от месяца к месяцу.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны выбрать показатель для расчета налога, подлежащего уплате по месту их нахождения (ст. 288 НК РФ). Это может быть:

• среднесписочная численность работников;

• сумма расходов на оплату труда.

Показатель, который выберет организация, также надо указать в учетной политике.