Компоненты аудиторского риска

Аудиторский риск включает в себя следующие компоненты:

1. Внутрихозяйственный риск (риск неэффективности системы учета) - вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете в статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом и в частности до того как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств.

2. Риск средств контроля (риск неэффективности внутреннего контроля) – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства системы бухучета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности или препятствовать возникновению таких нарушений.

3. Риск необнаружения (риск выявления ошибок) – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.

Таким образом общая модель аудиторского риска может быть представлена следующее формулой. АР = ВХP*РСК*РНО.

Аудиторский риск является своеобразным критерием качества работы аудиторской организации, и в основе его оценки лежит профессиональное суждение аудиторской организации.

Внутрихозяйственный риск

При разработке общего плана аудита аудиторской организацией следует провести оценку внутрихозяйственного риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций аудируемым лицом и характеризует деятельность аудируемого лица, основные типы проводимых им операций, а также работу бухгалтерии. Вероятность появления ошибок в учете аудируемого лица не зависит от аудиторской организации, она может лишь оценивать эту вероятность. При оценке внутрихозяйственного риска аудиторской организацией необходимо использовать знания, полученные на этапе предварительного планирования аудита, а именно об экономических условиях функционирования аудируемого лица, отраслевых особенностях, характере деятельности, а также системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

При оценке внутрихозяйственного риска аудиторской организации необходимо определить в каких разделах отчетности аудируемого лица ошибки наиболее или менее вероятны. Существуют объективные факторы, влияющие на решения аудиторской организации при оценке внутрихозяйственного риска. К ним можно отнести на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) опыт и знания руководства аудируемого лица (неопытность руководства может повлиять на подготовку отчетности аудируемого лица.

б) давление на руководство аудируемого лица (обстоятельства, в следствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтобы скрыть вероятность банкротства.

в) характер деятельности аудируемого лица (потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг)

г) Факторы, влияющие на отрасль, к которой относиться аудируемое лицо (состояние потребительского спроса финансовых показателей, состояние экономики и условий конкуренции)

д) наличие счетов бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям.

ж) подверженность активов к потерям или незаконному присвоению (например наиболее привлекательных активов)

В начале аудита можно лишь приблизительно определить уровень внутрихозяйственного риска, поскольку нет точных правил определения внутрихозяйственного риска, рекомендуется даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливать уровень внутрихозяйственного риска «средний», а при наличие обоснованного ожидания существенных ошибок «высокий».

29.Риск средств контроля.

Риск средств контроля характеризует надежность (эффективность) систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица могут быть вполне надежными, однако определенный риск средств контроля всегда существует в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данные ограничения включают в себя:

а) требование руководства, согласно которому затраты связанные с осуществлением системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод.

б) ориентация большей части средств внутреннего контроля на постоянные, а не на разовые операции.

в) потенциальная возможность ошибки вследствие субъективного фактора по причине ошибок и неправильного понимания инструкции, а также небрежности и рассеянности.

г) возможность обойти процедуры внутреннего контроля.

д) возможность злоупотребления при осуществлении внутреннего контроля.

Большинство факторов, влияющих на риск средств контроля зависит от руководства и главного бухгалтера аудируемого лица, так как именно они несут ответственность за организацию и эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудиторской организации. Он зависит от профессионализма аудиторской организации, планировании и организации проверки, определении репрезентативности выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от квалификации аудиторов, принимающих участие в проверке.

Поскольку уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу, риск необнаружения может включать в себя следующие основные составляющие:

-риск аналитических процедур (риск анализа). Аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок. Риск аналитических процедур может быть обусловлен использованием при расчетах недостоверной информации… Сравнение несопоставимых данных за различные отчетные периоды.

-риск детальных тестов. неэффективности тестирования деталей. – вероятность того, что детальные тесты не смогут выявить существенных ошибок.

- риск выборки (риск связанный с использованием аудиторской выборки) – вероятность того, что вывод аудиторской организации, сделанный на основанной на отобранной для проверки совокупности может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы ко всей совокупности применялись те же самые аудиторские процедуры.

31. Таблица нарушений, промежуточный отчёт. Аудиторское заключение.*

При завершении внутреннего аудита каждым аудитором готовится промежуточный отчёт, содержащий методы внутреннего аудита по каждому вопросу, описанию проблемных вопросов, рекомендаций по аудиторской проверке. Промежуточные отчёты передаются вместе с рабочими документами руководителю проверки. Руководитель проверки составляет отчёт о внутреннем аудите с рекомендациями по повышению эффективности системы внутреннего контроля по установленным нарушениям и замечаниям.

Отчёт о внутреннем аудите, как правило, содержит:

1. краткое общее представление о проверке

2. аналитическую часть (текст отчёта с рекомендациями)

3. список получателей отчёта

В общем представлении указывается основная цель внутреннего аудита, общее мнение группы аудиторов об объекте внутреннего аудита, эффективности и соответствия системы внутреннего контроля. Кроме того, в представлении согласно приоритетности указываются основные риски и проблемы, выявленные по итогам аудиторской проверки. В представлении так же отражаются основные рекомендации внутреннего аудита.

Аналитическая часть отчёта о внутреннем аудите состоит из общего раздела и разделов, соответствующих плану проверки. В общем разделе указывается:

· наименование проверяемого объекта внутреннего аудита и название аудиторской проверки

· проверяемый период и срок проведения аудиторской проверки

· срок проведения предыдущей аудиторской проверки

· состав группы аудиторов

· основание назначения аудиторской проверки

В разделах аналитической части отчёта описываются результаты аудиторской проверки с оценкой состояния системы внутреннего контроля и вопросах, предусмотренных планам аудиторской проверки с указаниями выявленных нарушений, недостатков и проблем деятельности объекта внутреннего аудита. В аналитической части излагаются так же проблемные вопросы и рекомендации по устранению и упреждению выявленных нарушений, и повышению эффективности системы внутреннего контроля по проверенным вопросам.

Отчёт о внутреннем аудите должен быть составлен с учётом следующих критериев:

- достоверность (факты должны быть подтверждены и беспристрастно изложены)

- краткость (факты должны быть изложены кратко и чётко, без дублирования)

- конструктивность (предложенные в отчёте рекомендации должны носить ясный, конкретный характер, с определением ответственных лиц и сроков выполнения)

- своевременность (отчёт должен быть подписан без задержки с возможностью принятия срочных мер)

Все установленные аудиторской проверкой факты и предлагаемые рекомендации должны быть согласованы заинтересованными лицами.

Таблица нарушений, выявленных в ходе проверки

№ замечания (нарушения)	Содержание нарушения (замечания)	Нормативный акт, который был нарушен	Срок устранения (исправления) нарушения (замечания)

 

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства позволяют аудитору делать выводы и выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании детальной проверки анализа отчетности и состояния СВК.

Аудиторские доказательства могут быть: внешние, внутренние, смешанные.

Внешние аудиторские доказательства – полученные от третьих лиц. Внутренние – информация, полученная от субъекта хозяйственного в письменной и устной форме. Смешанные – информация, полученная от субъекта хозяйствования в письменном и устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) первичные документы

2) регистры бухгалтерского учета

3) бухгалтерская (финансовая) отчетность

4) результаты анализа

5) протоколы акционерных собраний и правления банка

6) договора

7) результаты инвентаризации

Достаточность аудиторских доказательств определяется:

1. степенью аудиторского риска

2. состоянием СВК

3. самостоятельно полученными сведениями

4. письменными показаниями

5. возможность составления сведений, полученных из разных источников.

Аналитические процедуры.