Экономический анализ показателей брака

Анализ брака играет важную роль в экономике предприя­тия и исследовании проблем обеспечения качества вырабаты­ваемой продукции.

Низкий уровень брака свидетельствует о высокой эффек­тивности производственной деятельности предприятия, совер­шенстве техники и технологии, высоком уровне организации производства и других его факторов. Наоборот, производство дефектной продукции ведет к неоправданным затратам, край­не негативно влияя на производственно-экономические показа­тели предприятия.

Причины возникновения брака (дефектов, несоответствий) различны и многочисленны, так как связаны со всем многооб­разием факторов, формирующих и обусловливающих качество. Среди них можно выделить организационно-технологические недостатки производства, ненадлежащее качество сырья и ма­териалов, приобретаемых со стороны, человеческий фактор (ошибки и нарушения должностных лиц и работников), ряд дру­гих факторов.

С экономической точки зрения негативные последствия брака связаны с тем, что предприятие несет издержки на про­изводство всего объема вырабатываемой продукции, включая брак. Однако некондиционная часть продукции не может быть реализована, следовательно затраты на ее производство не бу­дут компенсированы выручкой и принесут убытки. Предприя­тие недополучит прибыль, что приведет к снижению рентабель­ности.

По составу и структуре брак неоднороден. Часть негодных, забракованных изделий не подлежит доработке, исправлению, восстановлению и не может быть реализована потребителю для использования по назначению. Такой брак называют оконча­тельным или неисправимым. Он может быть реализован по сниженной цене для использования в других целях или, если это невозможно, утилизирован, направлен в отходы.

Другая часть забракованных изделий путем повторной об­работки, исправлений может быть доведена до требуемых кон­диций и реализована для использования по назначению. Такой брак называют исправимым. Этот вид брака носит менее тяже­лые экономические последствия, чем окончательный, но он так­же приводит к неоправданным дополнительным затратам. Кро­ме того, если затраты на исправление брака сопоставимы с зат­ратами на его производство или превышают их, то доведение такой продукции до кондиций может оказаться нецелесообраз­ным.

Различают абсолютные и относительные показатели раз­мера брака и потерь от него.

Абсолютный размер брака (Б _абс) включает затраты на про­изводство окончательного (неисправимого) брака и затраты на доведение исправимого брака до кондиций:

Б _абс= 3 _ОБ+ 3_ИБ

где 3 _ОБ—затраты на производство окончательного брака, тыс. руб.;

3_ИБ — затраты на исправление брака, тыс. руб.

Однако часть затрат на производство окончательного бра­ка и расходов на исправление брака возможно компенсировать, поэтому не вся их величина будет являться потерями.

Во-первых, окончательно забракованная продукция (неис­правимый брак) может быть реализована для использования в других целях. Например, некондиционное сырье или продукты животного и растительного происхождения, непригодные для продовольственных целей, могут быть использованы на корм скоту путем выработки из них кормосмесей, комбикормов или на технические цели (выработка клея, мыла, спирта и т.п.).

Во-вторых, если причиной брака явилось не соответствую­щее установленному договорными обязательствами качество покупных сырья и материалов, то возможно наложение взыс­каний (штрафов, пеней, удержаний) на недобросовестных по­ставщиков.

В-третьих, на предприятии может действовать система штрафных санкций в отношении должностных лиц и работни­ков, повинных в возникновении брака вследствие нарушения правил и Таким образом, абсолютный размер брака может быть со­кращен за счет указанных статей. При этом та его часть, кото­рая не может быть компенсирована, составит абсолютный раз­мер потерь от брака.

Абсолютный размер потерь от брака (ПБ _абс) рассчиты­вается как разница между абсолютным размером брака, стоимо­стью брака по цене использования, суммой взысканий (удержа­ний) с поставщиков за поставку сырья и материалов ненадле­жащего качества и суммой удержаний с лиц, виновных в воз­никновении брака:

ПБ_абс = Б_абс - (СБ_исп + B_nocm + У_«ин),

где СБ_исп — стоимость брака по цене использования, тыс. руб.;

В_ПоСт — сумма взысканий (удержаний) с поставщиков, тыс. руб-;

У_вин — сумма удержаний с виновников брака, тыс. руб.

Абсолютный размер потерь от брака может быть меньше, чем абсолютный размер брака, если удалось частично компен­сировать его величину, или равен ему. В последнем случае весь абсолютный размер брака будет отнесен к потерям:

ПБ_абс =<Б_абс

Относительный размер брака (Б_отпк) представляет отно­шение абсолютного размера брака к производственной себес­тоимости продукции и выражается в процентах:

Б_отн =Б_абс/С*100%,

отн ^ у

где С — производственная себестоимость продукции, тыс. руб.

Этот показатель характеризует долю затрат на брак в об­щей величине затрат на производство всей выработанной про­дукции.

Относительный размер потерь от брака (ПБ_отн) пред­ставляет собой отношение абсолютного размера потерь от бра­ка к производственной себестоимости продукции и выражает­ся в процентах:

норм ведения технологических процессов, трудовой дисциплины, должностных инструкций, халатности и пр. Как правило, штрафные санкции применяются путем удержаний с лиц, виновных в возникновении брака, соответствующих денеж­ных сумм.

 

ПБ_отн = ПБабс/С* 100%.

Аналогично абсолютным показателям, относительный раз­мер потерь от брака может быть меньше, чем относительный размер брака, или равен ему:

ПБ_отн =<Б_отн

Приведем пример расчета показателей брака по двум ва­риантам (табл. 6.12).

Таблица 6.12

Расчет показателей брака

Показатели	Вар. 1	Вар. 2
Себестоимость окончательного брака, тыс. руб.	48,0	48,0
Расходы по исправлению брака, тыс. руб.	12,0	12,0
Абсолютный размер брака, тыс. руб.	60,0	60,0
Стоимость брака по цене использования, тыс. руб.	-	7,5
Суммы, взысканные с поставщиков, тыс. руб.	-	11,3
Суммы удержаний с виновников, тыс. руб.	-	1,2
Абсолютный размер потерь от брака, тыс. руб.	60,0	40,0
Производственная себестоимость продукции, тыс. руб.	750,0	750,0
Относительный размер брака, %	8,0	8,0
Относительный размер потерь от брака, %	8,0	5,3

Первый вариант показателен тем, что предприятию не уда­лось снизить размер брака путем реализации неисправимого брака, взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов и удержаний с лиц, виновных в возникновении бра­ка. В этом случае весь абсолютный размер брака отнесен к по­терям. Второй вариант представляет ситуацию, когда потери от брака удалось снизить по сравнению с его размером.

Из таблицы видно, что при одинаковой величине абсолют­ного размера брака в двух вариантах равен и относительный его размер. В первом варианте величины абсолютного размера бра­ка и потерь от него равны и составляют 60,0 тыс. руб., поэтому равны и соответствующие относительные величины (8,0%).

Во втором варианте абсолютный размер потерь от брака меньше размера брака на величину сумм, компенсирующих потери, соответственно относительный размер потерь от него во втором варианте также ниже.

Важным относительным показателем, применяемым при анализе брака, является доля затрат на неисправимый брак в общей производственной себестоимости продукции. В процент­ном отношении эта величина тождественна содержанию брако­ванной продукции в составе общего объема выработки. С ее по­мощью возможно определить стоимость недополученной про­дукции в плановых ценах реализации. Для этого долю затрат на неисправимый брак в общей производственной себестоимости умножают на объем производства продукции в натуральном вы­ражении и на цену реализации, установленную с учетом удель­ной себестоимости единицы продукции и нормы прибыли:

НП=3_ОБ/С* О_л* Ц

где НП — стоимость недополученной по причине брака продук­ции, тыс. руб.;

3_ОБ — себестоимость (затраты на производство) оконча­тельного брака, тыс. руб.;

О_л — объем производства продукции в натуральном выра­жении, т;

Ц — цена реализации продукции, тыс. руб./т.

Стоимость недополученной по причине брака продукции можно представить также как разность между возможной (при отсутствии брака) и фактической величинами выручки от реа­лизации.

Размер потерь от брака оказывает существенное негатив­ное влияние на основные экономические показатели предприя­тия — величины выручки от реализации, прибыли и уровень рентабельности. Как уже отмечалось выше, предприятие несет затраты на весь объем вырабатываемой продукции, в том числе и на производство брака. Поэтому удельная себестоимость еди­ницы продукции будет одинакова для годного и бракованного изделия. Но только годные изделия могут быть реализованы, а значит, только от части всех произведенных изделий могут быть получены выручка и прибыль.

Отклонение фактических величин выручки и прибыли от плановых (получаемых в случае отсутствия брака) в сторону снижения при неизменной общей себестоимости произведенной продукции приводит к снижению показателя рентабельности.

Проведем анализ по двум вариантам в зависимости от на­личия и размера брака (табл. 6.13). Первый из них представляет плановые показатели при отсутствии брака, второй — факти­ческие показатели при его наличии.

В приведенном примере прибыль сократилась на 1 056 тыс. руб., то есть на 70,4%, рентабельность продукции снизилась бо­лее чем на 7%. Эта величина потери прибыли представляет со­бой по сути стоимость недополученной продукции — объем бра­кованной продукции по цене реализации.

Отметим, что стоимость недополученной продукции боль­ше себестоимости окончательного брака в том же соотношении, в каком при отсутствии брака отличаются объем реализации в стоимостном выражении и производственная себестоимость, так как это соотношение в обоих случаях обусловлено одинаковой нормой прибыли.

Таким образом, брак оказывает существенное негативное влияние на результаты деятельности предприятия.

Таблица 6.13