Дослідження податкової системи підприємства

Згідно з Податковим кодексом України комерційні банки поряд з іншими суб’єктами господарювання є платниками податків та інших обов’язкових платежів і зборів до бюджету та позабюджетних фондів.

Проте у податковій сфері банк відграє двояку роль. З одного боку, банк виступає платником податків, а з іншого – податковим агентом.

На сьогодні, оподаткування ПАТ «Укрсоцбанк» здійснюється на загальних засадах, що зумовлено відсутністю окремих законодавчих актів, які б регулювали дане питання.

Нині об’єктом оподаткування банку є такі операції: форфейтингові, факторингові, трастові операції; послуги щодо здачі в оренду майна; послуги щодо зберігання документів і цінностей; послуги щодо транспортування готівки, грошей, інкасації; послуги щодо доручень, надання гарантій і видач інших зобов'язань за третіх осіб; послуги зв'язку, крім послуг, пов'язаних з операціями за рахунками клієнтів; послуги з підготовки кадрів і підвищення кваліфікації; консультаційні, правові, аудиторські, експертні, посередницькі, брокерські послуги[14].

Правове регулювання оподаткування банку здійснюється на підставі Податкового кодексу України та законів, які регулюють конкретні податки і збори (обов'язкові платежі). Згідно Податкового кодексу України банк є платником загальнодержавних, місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів).

Таблиця 3.1.

Основні податки та збори у складі податкового поля банку

Функції банку в податкових відносинах	Види податків згідно ст.14 Закону [8]
Загальнодержавні податки	Загальнодержавні збори та обов’язкові платежі	Місцеві податки
Податкове поле банку як платника податків	ПДВ. Податок на прибуток підприємств. Державне мито Плата за землю. Податок з власників транспортних засобів. Податок на нерухоме майно.	Збір на державне пенсійне страхування; збір на обов’язкове соціальне страхування; збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття — нараховуються і сплачуються за рахунок фонду оплати праці банку Збір на обов’язкове пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій — купівлі готівкової іноземної валюти. Збір на обов’язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві. Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності (торгівлю іноземною валютою). Рентні платежі. Збір до фонду гарантування вкладів фізичних осіб.	Комунальний податок
Податкове поле банку як податкового агента	Податок на дивіденди. Податок на доходи фізичних осіб	Збір на державне пенсійне страхування; збір на обов’язкове соціальне страхування; збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття — нараховуються і утримуються із заробітної плати працівників банку. Збір на обов’язкове пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій — купівлі готівкової іноземної валюти.

 

Податокна прибуток банк сплачує згідно з Законом Украї­ни «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (22 травня 1997 р.).

Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зниження суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суми амортизаційних відрахувань, передбачених Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р. До складу валового доходу входить загальна сума доходу банку від усіх видів діяльності.

Податок на додану вартістьбанк сплачує згідно з Зако­ном України «Про податок на додану вартість» (від 3 квітня 1996 р.), якщо обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) протягом будь-якого періоду з останніх дванадця­ти календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Об'єктами оподаткування є:

— операції банку з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості по­слуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості за­ставодавця;

— операції з продажу бланків дорожніх, банківських та особис­тих чеків, цінних паперів, розрахункових та платіжних доку­ментів, пластикових (розрахункових) карток.

Не є об'єктами оподаткування операції банку з:

— випуску, розміщення та продажу за кошти цінних паперів, що

емітовані (випущені в обіг);

— обміну цінних паперів на інші цінні папери;

— депозитарної, реєстраторської і клірингової діяльності по цін­них паперах;

— сплати орендних (лізингових) платежів за умовами договору фінансової оренди (лізингу) або за умовами договору оренди житлового фонду, що є основним місцем проживання орен­даря;

— передачі майна в заставу позикодавцю (кредитору) згідно з договором позики та його повернення заставодавцю після за­кінчення дії такого договору;

— передачі кредитором, що є резидентом, об'єкта іпотечного кредиту у власність або використання позичальником;

— грошових виплат основної суми та відсотків згідно з умова­ми іпотечного кредиту;

— обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іно­земної валют), монетарних металів тошо;

— надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслугову­вання, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу, страхування або доручен­ня; надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства;

— торгівлі за кошти або цінні папери борговими зобов'язання­ми, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та фак­торингу (факторних операцій);

— виплат заробітної плати, пенсій, стипендій, субсидій, дотацій, інших грошових або майнових виплат фізичним особам за ра­хунок бюджетів або соціальних чи страхових фондів у поряд­ку, встановленому законом тошо[13].

При сплаті податків банк веде податкову звітність.Перелік деяких форм податкової звітності банку та строки їх сплати у таблиці.

Таблиця 3.2.

Деякі форми податкової звітності комерційних банків

Назва форми звітності	Строки сплати
Декларація з податку на прибуток банку	протягом 50 днів після закінчення звітного кварталу
Податкова декларація з податку на додану вартість	протягом 30 днів після закінчення звітного місяця
Звіт про результат річних перерахунків прибуткового податку з громадян
Зведений розрахунок суми земельного податку	щомісячно протягом 30 днів після закінчення звітного місяця
Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
Розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища	протягом 50 днів після закінчення звітного кварталу
Розрахунок зобов’язання зі сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування
Декларація про збір за використання радіочастотного ресурсу України
Розрахунок сплати комунального податку

Таблиця 3.3.

Пільги в оподаткуванні

Код пільги	Зміст пільги	Документ	№ документа	Дата прийняття документа
	Створення страхових резервів банківськими установами відносно сукупного розміру боргових вимог банків 40 відсотків до 31.12.99; 30% - до 31.10. 2001, 20% до 31.12.04 року, 10%- починаючи з 01.01.2005 відноситься на валові витрати.	Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” підпункти 12.2.3 пункту 12.2 статті 12 та пункт 22.13 статті 22   Закон України „Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України”	283/97-ВР     2505-IV	22.05.1997     25.03.2005
	Внески, спрямовані уповноваженими банками до спеціального резерву довгострокових житлових ощадних вкладів, включаються до складу валових витрат таких банків	Закон України “ Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України "Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд" ” (п..5.2.12 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"	1694-ІІІ	20.04.2000
	Звільняються від оподаткування операції з поставки послуг з виплати і доставки пенсій із системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, пенсійних виплат за недержавним пенсійним забезпеченням, страхових виплат (у тому числі ануїтетів) за договорами довгострокового страхування життя, з банківських пенсійних рахунків, за пенсійними вкладами, а також грошової допомоги населенню, яка надається за рахунок бюджету відповідно до затверджених соціальних программ.	Закон України «Про податок на додану вартість» пп.5.1.5. п.5.1   Закон України «Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України» розділ 2	2505-IV	03.04.1997     25.03.2005
	Звільняються від оподаткування операції банків та інших фінансових установ з постачання майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно. Звільнення від оподаткування стосується тієї частини вартості майна, за якою воно було набуте у власність в рахунок погашення зобов'язань за договором кредиту (позики).	Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році"	909-VIII	24.12.2015
	Звільняються від оподаткування операції банків з продажу (передачі) або придбання зобов'язань за депозитами.	Податковий кодекс України, п. 197.13 ст. 197 розділу V	2755-VI	02.12.2010

Штрафні санкції за несвоєчасну сплату податків, зборів та платежів банком застосовуються на загальних засадах згідно Податкового кодексу України.

Пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання протягом строків, визначених Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Крім цього, на суму боргу нараховується пеня за правилами, визначеними ст. 129 – 131 ПКУ.

У разі порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до платників податків застосовуються штрафи відповідно до статті 120-1 ПКУ:

10 % - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 % - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 % - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 % - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податкiв платником податкiв, у тому числi податковим агентом, до або пiд час виплати доходу на користь iншого платника податкiв, тягнуть за собою накладення штрафу в розмiрi 25 вiдсоткiв суми податку, що пiдлягає нарахуванню та/або сплатi до бюджету.

Тi самi дiї, вчиненi повторно протягом 1095 днiв, —тягнуть за собою накладення штрафу у розмiрi 50 вiдсоткiв суми податку, що пiдлягає нарахуванню та/або сплатi до бюджету.

Дiї, передбаченi абзацом першим цього пункту, вчиненi протягом 1095 днiв втретє та бiльше, —тягнуть за собою накладення штрафу у розмiрi 75 вiдсоткiв суми податку, що пiдлягає нарахуванню та/або сплатi до бюджету.

Неподання або подання податкової iнформацiї банками чи iншими фiнансовими установами з порушенням строку, визначеного цим Кодексом, контролюючим органам, —тягнуть за собою накладення штрафу в розмiрi 170 гривень.

Тi самi дiї, вчиненi протягом року пiсля застосування штрафу, —тягнуть за собою накладення штрафу в розмiрi 340 гривень.

Пiсля закiнчення встановлених цим Кодексом строкiв погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пенi розпочинається:

а) при самостiйному нарахуваннi суми грошового зобов’язання платником податкiв — пiсля спливу 90 днiв, наступних за останнiм днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного цим Кодексом;

б) при нарахуваннi суми грошового зобов’язання контролюючими органами — вiд першого робочого дня, наступного за останнiм днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повiдомленнi-рiшеннi згiдно iз цим Кодексом[13];