Порядок визначення інших витрат

В Податковій декларації з податку на прибуток підприємств Інші витрати необхідно відображати в розрізі всіх складових, що входять до інших витрат.

Інші витрати – рядок 06 Декларації, включається сума рядків 06.1-06.6 Декларації, а саме (табл. 10.6):

 

Таблиця 10.6 – Витяг з Декларації

	Код рядка	Сума, грн
Інші витрати (сума рядків 061.0-.06.6)
Загально виробничі витрати	06.1 ЗВ
Адміністративні витрати	06.2 АВ
Витрати на збут	06.3 ВЗ
Фінансові витрати відповідно до пп..138.10.5 ПКУ, в т. ч.	06.4
Проценти, що включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених п.141.2 ПКУ	06.4.1
Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати	06.5.ІВ

Кожна стаття витрат заповнюється на основі Додатків (за винятком фінансових витрат, що визначаються з урахуванням пп. 138.10.5 п. 138.10 ст.138 розділу III Податкового кодексу України), в яких подається розшифровка сум та назв витрат, які були включені в інші витрати.

1. Додаток ЗВ „ Загальновиробничі витрати”;

2. Додаток АВ „ Адміністративні витрати”;

3. Додаток ВЗ „Витрати на збут”;

4. Додаток ІВ „ Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати”.

Вищезазначені додатки мають посилання на інші додатки, а саме:

- Додаток АМ „ Інформація щодо нарахованої амортизації, методів амортизації, сум витрат на ремонт та поліпшення основних засобів”.

- Додаток АК „ Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин”

Розглянемо загальновиробничі витрати.

1. Загальновиробничі витрати – Додаток ЗВ

В Податковому кодексі загальновиробничі витрати регулюються пп. 138.10, в Декларації загальновиробничі витрати відображаються в рядку 06.1ЗВ. Всі витрати, які відносяться до загальновиробничих відображаються в Додатку ЗВ. Всі витрати, що відносяться до загальновиробничих витрат у додатку, повністю відповідають класифікації таких витрат в Податковому кодексі. В Додатку ЗВ витрати на збут відображаються у рядку 06.1, який формується сумою рядків 06.1.1-06.1.13.

Структура Додатка ЗВ, відповідність рядків додатка та статей Податкового кодексу наведені у табл. 10.7.

 

Таблиця 10.7 - Загально виробничі витрати

 

Види витрат	Код рядка Додатка ЗВ	Стаття ПКУ
Витрати на управління виробництвом, в тому числі:	06.1.1	138.10.1(а)
витрати на оплату праці	06.1.1.1
внески на соціальні заходи	06.1.1.2
витрати на оплату службових відряджень	06.1.1.3
Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення	06.1.2 АМ	138.10.1(б)
Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення	06.1.3 АМ	138.10.1(в)
Амортизація витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин	06.1.4 АК	138.8
Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення, в тому числі:	06.1.5	138.10.1(г)
витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин	06.1.5.1 АК	148.5
витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів	06.1.5.2 АМ	146.12
Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва	06.1.6	138.10.1(ґ)
Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень	06.1.7	138.10.1(д)
Витрати на обслуговування виробничого процесу	06.1.8	138.10.1(е)
Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства	06.1.9	138.10.1(є)
Суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, екологічного управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону України "Про підтвердження відповідності"	06.1.10	138.10.1(ж)
Суми витрат, пов'язаних з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ	06.1.11	138.10.1(з)
Витрати на страхування	06.1.12
Інші загальновиробничі витрати; нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствами та погодженими Міністерством фінансів України нормативами	06.1.13	138.10.1(и)

 

При заповненні рядка 06.1.13 інші загальновиробничі витрати необхідно подавати у довільній формі уточнюючу розшифровку тих сум та назв витрат, які були включені до рядка 06.1.13.

Як видно з таблиці 10.7, до загальновиробничих витрат відносяться амортизація основних засобів та нематеріальних активів та суму витрат на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення. Проте, сума амортизації та витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду зазначається лише в тій частині, яка була віднесена до загальновиробничих витрати згідно з Додатками АМ та АК.

 

Ще одна складова інших витрат - Адміністративні витрати.

Адміністративні витрати в Податковому кодексі регулюються пп. 138.10.2. В Декларації відображаються в рядку 06.2АВ. Детально склад та структуру витрат необхідно відображати в Додатку АВ – рядок 06.1. Цей рядок формується сумою рядків 06.2.1 - 06.2.12.

Структуру Додатка АВ та відповідність його рядків до статей Податкового кодексу наведено у табл. 10.8.

 

Таблиця 10.8 – Адміністративні витрати

 

Види витрат	Код рядка Додатка АВ	Стаття ПКУ
Загальні корпоративні витрати	06.2.1	138.10.2(а)
Витрати на службові відрядження й утримання апарату управління	06.2.2	138.10.2(б)
Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання, в тому числі:	06.2.3	138.10.2(в)
амортизація основних засобів загальногосподарського використання	06.2.3.1 АМ	138.8
витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів	06.2.3.2 АМ	146.12
Винагорода за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги	06.2.4	138.10.2(г)
Витрати на оплату послуг зв'язку	06.2.5	138.10.2(ґ)
Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання	06.2.6 АМ	138.10.2(д)
Витрати на врегулювання спорів у судах	06.2.7	138.10.2(е)
Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків	06.2.8	138.10.2(є)
Витрати на страхування	06.2.9	не знайдено
Витрати на оплату праці	06.2.10	не знайдено
Внески на соціальні заходи	06.2.11	не знайдено
Інші витрати загальногосподарського призначення	06.2.12	138.10.2(ж)

 

У Додаток АВ переносяться всі витрати, що відносяться до адміністративних, враховуючи певні особливості:

1) Рядок 06.2.1 необхідно формувати з урахуванням пп.139.1 Податкового кодексу, в якому заборонено відносити до складу витрати на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків.

2) Рядок 06.2.2 формується з урахування норм пп. 140.1.7 Податкового кодексу, відповідно до якого необхідно проводити формування витрат на відрядження.

3) Віднесення сум у рядок 06.2.5 Витрати на оплату послуг зв'язку потребує доказів зв’язку таких витрат із господарською діяльністю (пп.14.1.27 Податкового кодексу).

Як видно із таблиці, Додаток АВ має посилання на Додаток АМ, в якому розкривається інформація щодо нарахованої амортизації, методів амортизації, сум витрат на ремонт та поліпшення основних засобів та нематеріальних активів.

В Податковому кодексі витрати на збут регулюються пп. 138.10.3. В Декларації такі витрати відображаються в рядку 06.3ВЗ. Цей рядок заповнюється на основі Додатка ВЗ, в якому необхідно розкривати детальний склад витрат на збут.

Додаток ВЗ складається із всіх витрат, які входять до складу витрат на збут. В Додатку сума таких витрат (рядків 06.3.1-06.3.15) відображається в рядку 06.3.

Відповідність рядків Додатка ВЗ до статей Податкового кодексу наведено у таблиці 10.9.

Таблиця 10.9 – Витрати на збут

 

Види витрат	Код рядка	Стаття ПКУ
Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції	06.3.1	138.10.3(а)
Витрати на ремонт тари	06.3.2	138.10.3(б)
Витрати на оплату праці	06.3.3	138.10.3(в)
Внески на соціальні заходи	06.3.4	Не знайдено
Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут	06.3.5	138.10.3(в)
Витрати на передпродажну підготовку товарів	06.3.6	138.10.3 (в)
Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), в тому числі:	06.3.7	138.10.3(г)
витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з маркетингу, реклами в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному	06.3.7.1	139.1.13 (обмеження)
Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом	06.3.8	138.10.3(ґ) (140.1.7-обмеження)
Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в тому числі:	06.3.9	138.10.3(д)
амортизація основних засобів	06.3.9.1 АМ	138.10.3(д)
Витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України	06.3.9.2 АМ	138.10.3(д)
Амортизація нематеріальних активів	06.3.10 АМ	146.12
Витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки	06.3.11	138.10.3(е)
Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування	06.3.12	138.10.3(є) (140.1.7-обмеження)
Витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства	06.3.13	138.10.3(ж)
Витрати на страхування	06.3.14	138.10.3(е)
Інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	06.3.15	138.10.3(з)

 

Як видно із таблиці, склад витрат на збут практично відповідає класифікації, що надається в Податковому кодексі. С уми нарахованих податків і зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов’язкових платежів, встановлених законодавчими актами у Декларації відображаються в складі Інших витрат звичайної та операційної діяльності.

При заповненні рядка 06.3.7.1 слід враховувати пп.139.1.13 Податкового кодексу, де вказані обмеження щодо суми, яка включається до витрат при розрахунку об’єкта оподаткування. А саме ті обмеження, що стосуються витрат, понесених (нараховані) у звітному періоді у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами в обсязі, що перевищує 4% доходу (виручки) від реалізації товарів, робіт, послуг (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рік, що передує звітному.

Рядок 06.3.8 заповнюється з урахування норм пп. 140.1.7 Податкового кодексу, у якому регулюється порядок формування витрат на відрядження.

Рядки 06.3.9.1 АМ, 06.3.9.2 АМ та 06.3.10 АМ мають посилання на додаток АМ, відповідно до якого формується сума амортизації та витрат на ремонт основних засобів, які використовуються у діяльності пов’язаній зі збутом.

Розглянемо відображення Інших витрат звичайної та операційної діяльності вПодатковій декларації з податку на прибуток. В Податковому кодексі інші витрати звичайної та операційної діяльності подаються окремо: інші витрати звичайної діяльності регулюються пп. 138.10.6, інші операційні витрати - 138.10.4. В Декларації відображається сума цих витрат у рядку 06.5ІВ (табл. 10.10).

 

Таблиця 10.10 – Інші витрати звичайної та операційної діяльності

	Податковий кодекс	Податкова Декларація
Інші витрати звичайної діяльності	138.10.10	Рядок 06.5 ІВ
Інші операційні витрати	138.10.4

 

Деталізація інших витрат звичайної та операційної діяльності розкривається у Додатку ІВ. У рядку 06.5 Інші витрати звичайної та операційної діяльності відображається сума рядків 06.5.1 – 06.5.40 – це всі рядки витрат, які відносяться до складу інших витрати звичайної та операційної діяльності.

Структуру Додатка ІВ та відповідність його рядків до статей Податкового кодексу наведено в табл. 10.11.

 

Таблиця 10.11 – Склад інших витрат звичайної та операційної діяльності

Види витрат	Код рядка	Стаття ПКУ
Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року	06.5.1	138.10.6(а)
Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності", в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік	06.5.2	138.10.6 (обмеження) 138.10.6(б)
Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 % таких осіб цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року	06.5.3	138.10.6(в)
Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості	06.5.4	138.10.6(г)
Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України	06.5.5	138.10.6(ґ)
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік	06.5.6	138.10.6(д)
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік	06.5.7	138.10.6(е)
Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку	06.5.8	138.10.6(є)
Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів	06.5.9	138.10.6(ж)
Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації	06.5.10
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік	06.5.11	138.10.6(а)
Від'ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України	06.5.12	138.10.4(в)
Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами	06.5.13	138.10.4(в)
Відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту "а" ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б" - "з" ст. 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України "Про наукову і науково-технічну діяльність", та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів	06.5.14	138.10.4(в)
Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті	06.5.15	138.10.4(в)
Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України	06.5.16
Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням	06.5.17	147.4
Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов'язаннями	06.5.18	153.4.3
Витрати на операції оренди/лізингу	06.5.19	153.7
Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу III Податкового кодексу України	06.5.20	153.5
Витрати, пов'язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України	06.5.21	138.2
Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном	06.5.22	153.13.3
Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та невключених до витрат до дати затвердження передавального акта	06.5.23	153.15
Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)	06.5.24 СБ	159.1
Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)	06.5.25	Не знайдено
Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)	06.5.26	Не знайдено
Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів на станом 01.04.2011	06.5.27 АМ	ХХ.4.6 абзац 4
Амортизація необоротних активів, що надані в оперативну оренду	06.5.28 АМ	138.10.4(б)
Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам	06.5.29
Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не перевищує 25 % заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди	06.5.30	138.10.4(в)
Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ	06.5.31	138.10.6
Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:	06.5.32	139.1.14
витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом	06.5.32.1	139.1.14 (обмеження)
Нараховані роялті, в тому числі:	06.5.33	140.1.2
роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному	06.5.33.1	140.1.2 (обмеження)
Витрати на консалтинг, в тому числі:	06.5.34	139.1.13
витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному	06.5.34.1	139.1.13 (обмеження)
Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги	06.5.35	Не знайдено
Суми списаної безнадійної кредиторської заборгованості	06.5.36	159.1
Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат	06.5.37	138.12.2
85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус	06.5.38 ВО	161.2
Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України	06.5.39 АМ	146.12
Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань	06.5.40	138.10.4 (в)

 

Визначення показника прибутку, що підлягає оподаткуванню Відповідно до ст. 134 Податкового кодексу прибутком, що підлягає оподаткуванню, є:- прибуток з джерелом походження з України та за її межами, що обчислюється шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного (податкового) періоду;- доход (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню, з джерелом походження з України.Податковий кодекс передбачає поступове зниження ставки податку на прибуток до 16% (з 01.04.2011 р. застосовується ставка 23%, з 01.01.2012 р. – 21%, з 01.01.2013 р. – 19%, з 01.01.2014 р. – 16%).Для платників податку на прибуток установлено такі податкові періоди: календарний квартал, півріччя, три квартали, рік. Звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду. Виняток передбачено для виробників сільгосппродукції, у яких дохід від продажу такої продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50 % загальної суми доходу. Для них установлено річний податковий період, який починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року. Для суб’єктів космічної діяльності встановлено річний звітний податковий період.Якщо результат розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від’ємним, то сума такого від’ємного значення підлягає включенню у витрати першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів і року здійснюється з урахуванням вказаного від’ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення.На період з 01.04.2011 р. по 01.01.2016 р. застосовується ставка 0% (податкові канікули) для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного (податкового) періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує три мільйони гривень і заробітної плати (доходу), нарахованої за кожний місяць працівникам, що знаходяться з платником податку у трудових відносинах, становить не менш ніж дві мінімальні заробітні плати. При цьому платник податку має задовольняти іншим вимогам, встановленим Податковим кодексом.

Декларація подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду, а виробниками сільгосппродукції – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року. Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Платники податку на прибуток підприємств, які оподатковуються
за ставкою нуль відсотків відповідно до п. 154.6 статті 154 Кодексу, подають органам державної податкової служби декларації з податку на прибуток підприємств за спрощеною формою у порядку, встановленому Кодексом.