Формування інформації про доходи підприємства

В Декларації загальна сума доходів, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування відображається в рядку 01, який є розрахунковим та складається із «Доходу від операційної діяльності» - рядок 02 та «Інших доходів» - рядок 03І Д (табл. 10.1):

 

Таблиця 10.1 - Витяг із Декларації

Показники	Код рядка	Сума, грн
Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))
Інші доходи	03 ІД

 

Розглянемо порядок формування зазначених рядків.

1. Дохід від операційної діяльності

Відповідно до Податкового кодексу, дохід від операційної діяльності включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера. Відображається дохід від основної діяльності, якою займається підприємство. Це саме той дохід, за яким слід формувати собівартість. Якщо розглядати цей вид доходу у розрізі фінансової звітності, то це рядок 010 (без ПДВ) форми 2 «Звіт про фінансові результати».

2. Інші доходи - це всі доходи, які не пов’язані з основною діяльністю підприємства. Інші доходи, які відображаються в рядку 03 ІД формуються на основі Додатку ІД, що додається до Декларації. В зазначеному додатку необхідно деталізувати доходи, що відносяться в «Інші доходи».

Особливості заповнення Додатку ІД.

Всі рядки, що подані в додатку відповідають класифікації інших доходів, яка надана у Податковому кодексі. В табл. 10.2 наведено перелік доходів, що входять до складу «Інших», відповідність рядків Декларації та статей Податкового Кодексу, на основі яких заповнюється Декларація та додатки.

 

Таблиця 10.2 – Перелік інших доходів

 

№ з/п	Інші доходи	Код рядка Додатка ІД Декларації з податку на прибуток	Стаття ПКУ
	Дивіденди Проценти Роялі Доходи від володіння борговими вимогами	03.1 03.2 03.3 03.4	135.5.1.
	Доходи від операцій оренди/лізингу	03.7	135.5.2.
	Суми штрафів та/або неустойки чи пені	03.8	135.5.3.
	Вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих	03.9	135.5.4.
	Суми безповоротної фінансової допомоги	03.10	135.5.4
5.1	умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду	03.10.1	135.5.5
	Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному періоді від не платників податку (або платників з іншими ставками) (крім – фінансової допомоги від засновника)	03.12	135.5.5
7.	Суми заборгованості	03.11СБ	135.5.7
8.	Фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем	03.13	135.5.8.
9.	Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ	03.14	135.5.9.
	Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів	03.15	135.5.10.
11.	Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до п. 137.3 ст.137 розділу III Кодексу	03.16	137.3
12.	Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України	03.17
13.	Дохід, визначений відповідно до ст.147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням	03.18
15.	Позитивне значення курсових різниць	03.19	153.1
16.	Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами	03.20 ЦП	153.8
17.	Суми страхового відшкодування	03.21
18.	Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном	03.22	153.13
19.	Суми безнадійної кредиторської заборгованості	03.24
20.	Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)	03.25
21.	Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)	03.26
22.	Інші доходи	03.27	135.14

 

Слід звернути увагу, що в Додатку ІД містяться окремі статті, такі як, наприклад, оренда. Якщо основною діяльністю підприємства є надання майна в оренду, то дохід від такої діяльності потрібно буде відображати в доходах від операційної діяльності, а не в інших витратах. В Податковому кодексі зазначено, що за умови відсутності певних правил, варто використовувати П(С)БО, якщо ті не суперечать нормам Податкового кодексу. Відповідно до правил бухгалтерського обліку, такі доходи доцільно відносити до доходів від основної діяльності.

Заповняючи рядок 03.11 Додатку ІД, використовується ще один додаток - Додаток СБ, де відображаються суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості, а самекоригування сум доходів та витрат по безнадійній заборгованості та суму пені, що була нарахована на виконання вимог Податкового кодексу (п. 159.1.2). Зазначаються реквізити договору, на підставі якого здійснено коригування. Також, додаються копії документів, які підтверджують наявність такої заборгованості (договорами купівлі-продажу, рішеннями суду тощо), відповідно з вимогами пп. 159.1.3 Податкового кодексу.

Ще однією особливістю Додатку ІД є те, що рядок 03.20 заповнюється на основі Додатку ЦП - Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими корпоративними правами. Надається деталізація прибутку, отриманого від операцій з цінними паперами, деривативами та іншими корпоративними правами.

Крім того, при заповненні рядка 03.27 Додатку ІД, платнику податку в довільній формі необхідно буде подавати розшифровку деяких сум та назв доходів, що були включені в інші доходи «Інших доходів».

Доходи минулих періодів, що не були враховані при обчисленні доходу при визначені об’єкта оподаткування, та виявлені у звітному податковому періоді відображаються у Додатку ВП до Декларації „ Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилки ”. В цьому додатку коригуються всі доходи: загальна сума доходу, що враховується при визначені об’єкта оподаткування – рядок 01, що формується з суми доходу від операційної діяльності рядок 02 та інших доходів – рядок 03 ІД.

Формування інформації про витрати підприємства

З набуттям чинності розділу ІІІ Податкового кодексу змінився підхід до складу і визнанню витрат, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування. В минулому залишилось поняття «валові витрати». В Податковому кодексі воно замінене на «витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування». У Податковому кодексі наближено класифікацію витрат бухгалтерського і податкового обліку, але все ж таки структура витрат, що подана в Податковому кодексі, досить заплутана і відрізняється від правил бухгалтерського обліку в частині формування собівартості продукції.

До вступу в дію Розділу ІІІ Податкового кодексу валові витрати відображалися за правилом першої події (пп. 11.2.1 ст. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Відповідно до норм Податкового кодексу витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконання робіт, надання послуг (п.138.4); інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони здійснюються, з урахуванням окремих особливостей (п.138.5). Тобто діє принцип нарахування та відповідності доходів і витрат.

До складу собівартості, відповідно до Податкового кодексу, включаються всі витрати, які прямо пов’язані із виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, тоді як в бухгалтерському обліку, відповідно до П(С)БО 16, у виробничу собівартість включаються змінні загальновиробничі і постійні розподілені загальновиробничі витрати. Відповідно до нових правил податкового обліку всі загальновиробничі витрати будуть обліковуватись у складі «інших витрат».

Також, згідно з П(С)БО 16, до складу собівартості входять і витрати від втрати браку, що складаються із повністю забракованої по технологічним причинам продукції, а в податковому обліку фактична вартість остаточно забракованої продукції не включається до складу витрат платника податку, крім втрат від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів) та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку, в разі реалізації такої продукції. Норми цих втрат/витрат встановлюються Кабінетом Міністрів України. Якщо не встановлено норм таких втрат, платник податку має право самостійно визначати допустимі норми технічно неминучого браку в наказі по підприємству за умови обґрунтування його розміру. Такі самостійно встановлені платником податку норми діють до встановлення відповідних норм Кабінету Міністрів України.

Порівняння порядку визнання витрат в бухгалтерському і податковому обліку відображено в табл. 10.3.

Таблиця 10.3 - Порівняння порядку визнання витрат в бухгалтерському і податковому обліку

№ п/п	Стаття	Бухгалтерський облік (П(С)БО 16)	Податковий облік (ПКУ)
Визнання витрат	Списання витрат
1.	Собівартість реалізованих товарів	Визнаються витратами певного періоду водночас із визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені	В момент отримання доходу від реалізацій такої продукції	Визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконання робіт, надання послуг
2.	Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг):
А)	Виробнича собівартість
- Прямі матеріальні витрати
- Прямі витрати на оплату праці
- Інші прямі витрати
- Загальновиробничі витрати	Інші витрати (п.138.5, 138.10 – 138.12,ст.140, ст.141 ПКУ) Визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони здійснюються
Б)	Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати	Відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені	Включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення
3.	Адміністративні витрати	В тому звітному періоді в якому вони були здійснені
4.	Витрати за збут
5.	Інші операційні витрати
6.	Фінансові витрати
7.	Інші витрати звичайної діяльності

 

Схематично, класифікацію витрат, що подана в Податковому кодексі (ст.138) можна зобразити наступним чином:

Рис. 10.1 - Класифікація витрат згідно з Податковим кодексом

 

Розглянемо класифікацію витрат детальніше.

Всі витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат. Кожен із зазначених видів витрат має свою розгалужену структуру.

Витрат операційної діяльності (пп. 138.1.1 Податкового кодексу) складаються із собівартості та витрат банківських установ. Відповідно до Податкового кодексу собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг в Податковому кодексі - це витрати, що прямо пов’язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до П(С)БО, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням розділу ІІІ Податкового кодексу.

Собівартість, в свою чергу складається із:

- Собівартості придбаних та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу) та інші витрати, які беруться, зокрема, для визначення;

- Браку (втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів) та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку, в разі реалізації такої продукції);

- Собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг).

Витрати банківських установ включають в себе процентні витрати за кредитно-депозитними операціями (за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу); комісійні витрати (за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління); від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти (пп. 153.1.3); суми страхових резервів (ст. 159 Податкового кодексу), а також деякі інші витрати, установлені в Податковому кодексі.

Друга частина витрат - інші витрати (п.138.5, 138.10 –138.12,ст.140, ст.141 Податкового кодексу). Інші витрати включають загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, інші витрати звичайної діяльності, витрати минулих періодів/років, інші витрати.

На відміну від бухгалтерського обліку загальновиробничі витрати в податковому обліку визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони здійснюються.

Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, інші витрати звичайної діяльності в податковому обліку відображаються так, як і в бухгалтерському обліку, згідно з П(С)БО 16, але з урахуванням особливостей витрат подвійного призначення, витрат пов’язаних з нерезидентами, офшорами та витратами, що не включаються до складу витрат.

Перелік витрат, які не включаються до витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування доповнився (пп.139.1 Податкового кодексу). Не включаються у склад витрат суми авансів, та витрати, понесені у зв’язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок. Винятком є витрат, понесені у зв’язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи – платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації.

Документальним підтвердженням витрат є первинні документи, реєстри бухгалтерського обліку, фінансова звітність та інші документи, що пов’язані з нарахування і виплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Формування інформації про собівартість

Частина Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, де відображаються витрати, відповідає класифікації витрат Податкового Кодексу України.

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, відображаються у рядку 04 Декларації. Цей рядок є розрахунковим та складається із суми «Витрати операційної діяльності» - рядок 05, та «Інші витрати» - рядок 06 (табл. 10.4).

 

Таблиця 10.4 - Витяг із Декларації

 

Показники	Код рядка	Суми, грн.
Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 5 – рядок 6)
Витрати операційної діяльності, в тому числі
Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)	05.1 СВ
Інші витрати (сума рядків 06.1 – 06.6)

 

Витрати операційної діяльності складаються із собівартості та інших витрат, їх загальна сума відображається в рядку 05 Декларації. До інших витрат згідно з Податковим кодексом (ст. 138.11) відносять помилки минулих періодів, а собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) відображається в Декларації окремо - рядок 05.1СВ.

Розглянемо методику заповнення Декларації в частині витрат операційної діяльності, зокрема собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг).

Склад собівартості детально розкривається у Додатку СВ до Декларації.

Перелік витрат, що входять до собівартості, статті Податкового кодексу, на основі яких слід заповнювати Декларацію та додатки наведено у табл. 10.5.

Таблиця 10.5 – Перелік витрат, що входять до собівартості

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)	Код рядка Додатка СВ Декларації	Стаття ПКУ
1. Прямі матеріальні витрати, в тому числі:	05.1.1	138.8.1
1.1 вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва	05.1.1.1	138.8.1
1.2 сума резерву запасу палива (вугілля та/або мазуту)	05.1.1.2	138.8.3
2. Прямі витрати на оплату праці	05.1.2	138.8.2
3. Амортизація виробничих основних засобів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	05.1.3 АМ	138.8
4. Амортизація нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	05.1.4 АМ	138.8
5. Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин	05.1.5 АК	138.8
6. Сума витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України (до 10% від первинної вартості окремої свердловини)	05.1.6 АК	148.5
7. Вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	05.1.7	138.8
8. Сума різниці між вартістю витраченого в технологічному процесі палива та нарахованого резерву	05.1.8	138.8.3
9. Фактичні витрати з придбання електричної та/або теплової енергії^3	05.1.9	138.8.4
10. 85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус	05.1.10 ВО	161.2
11. Витрати на страхування	05.1.11	140.1.6
12. Сума внесків на соціальні заходи	05.1.12
13. Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:	05.1.13	139.1.14
13.1. витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом	05.1.13.1	139.1.14 (обмеження)
14. Нараховані роялті, в тому числі:	05.1.14	140.1.2
14.1. роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному	05.1.14.1	140.1.2 (обмеження)
15. Витрати на консалтинг, в тому числі:	05.1.15	139.1.13
15.1. витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному	05.1.15.1	139.1.13 (обмеження)
16. Інші прямі витрати	05.1.16	138.9

 

Заповнюючи Додаток СВ, слід звернути особливу увагу на рядки, що заповнюються на основі інших додатків:

- Додаток АМ - Інформація щодо нарахованої амортизації, методів амортизації, сум витрат на ремонт та поліпшення основних засобів;

- Додаток АК - Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин. Складається з двох частин: Таблиця 1 «Розрахунок амортизації витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин» та таблиця 2 «Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин». Амортизація витрат, пов’язаних з видобутком корисних копалин, відображається за кожним об’єктом окремо, нарахована сума амортизації відображається в розрізі статей, куди ці витрати включаються. Аналогічна структура і таблиці 2, необхідно буде відображати фактичні обсяги поліпшень за кожним об’єктом окремо, зазначати суму ліміту (10% первісної вартості окремої свердловини) та суму витрат в розрізі віднесення цих витрат на собівартість та загальновиробничі витрати;

- Додаток ВО - Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус. В цьому додатку робиться розрахунок витрат, які будуть враховуватися при визначенні об’єкта оподаткування. Подаються реквізити договору, найменування та місцезнаходження нерезидента, що має офшорний статус, зазначається загальна вартість придбаних товарів (робіт, послуг), витрати платника податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг), в тому числі витрати, що включаються до «собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» та до «інших витрат».

До рядка 05.1.16 „ інші прямі витрати” Додатка СВ у довільній формі додається розшифровка сум, що були віднесені до складу цих витрат.