Распределение доходов от налогов по уровням бюджетной системы. Особенности исчисления и уплаты основных бюджетообразующих налогов РФ.

Основные бюджетообразующие налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС) (Основание для уплаты НК РФ, Фз от 05.08.2000 N 118) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается вычетом из суммы налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком товаров и налогом уплаченным поставщикам за приобретенный товар, сырьё, материалы, работы, услуги. Таким образом, если продажная цена товара ниже, или равна цене его приобретения, то уплачивать налог не придётся, т.к. отсутствует добавленная стоимость. Более того, в соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. НДС облагается только добавленная стоимость (наценка).

Т.о, особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан налоговый вычет (покупателем). Причём два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев выручка этих организаций без НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ставки

0% - на товары (работы, услуги)

10% - на детские и продовольственные товары, по перечню Правительства, периодические печатные издания, отдельные лекарственные средства и медицинские товары (в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ)

18% - на товары (работы, услуги), в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ

Налоговый период

Календарный месяц.

Квартал - при сумме ежемесячной выручки от реализации в течение квартала не выше 2 млн руб. без учета налога.

Акцизы -один из видов налога, косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления.

Налогоплательщики

- Организации;

- Индивидуальные предприниматели;

- Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ;

- Лица, ведущие дела по договору простого товарищества;

- Лица, совершающие операции с нефтепродуктами

Объект налогообложения

1. Реализация на территории РФ производителями своих подакцизных товаров (алкоголь, табак, природный газ, бензин, дизельное топливо, моторное масло, легковые авто)

2. Оприходование, получение, передача на территории РФ нефтепродуктов при наличии (отсутствии) свидетельства, произведенных самостоятельно и полученных в счет оплаты при производстве из давальческого сырья.

3. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта всобственность организацией, имеющей свидетельство на производствонеспиртосодержащей продукции.

4. Продажа конфискованных и(или) бесхозяйных товаров при отказе в пользугосударства и(или) муниципальную собственность.

5. Передача на территории РФ произведенных товаров из давальческогосырья и полученных в счет оплаты (за исключением нефтепродуктов).

6. Передача подакцизных товаров для дальнейшего производстванеподакцизных товаров в структуре организации.

7. Передача произведенных товаров:

а) для собственных нужд;

б) в уставный капитал, паевые фонды, в качестве взноса;

в) правопреемнику при разделе имущества.

8. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку надавальческой основе.

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Ставки применяются в зависимости от установленного порядка:

- твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения

- адвалорные (в процентах)

- комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной

Например

Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампан- ских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 литр

Налоговый период - Календарный месяц

Порядок и сроки уплаты - 25-гочисла следующего месяца за истекшим, налоговым периодом.

Налог на прибыль - Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности

Налогоплательщиками налога на прибыль:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект

- Прибыль российских организаций (доходы минус расходы).

- Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими).

- Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с НК РФ

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.

Налоговая база

Для налогообложения определяется денежное выражение прибыли - т.е. разность между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговая база, облагаемая по различным ставкам, с ведением раздельного учета определяется отдельно нарастающим итогом с начала налогового периода. При получении убытка налоговая база равна нулю.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.При этом:

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц, устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- -от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки

- 13%, если иное не предусмотрено ниже

- 35% в отношении доходов:

стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров

- 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

- 9% в отношении доходов

от долевого участия, полученных в виде дивидендов

виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года