Облік вкладень банку в боргові цінні папери

Боргові цінні папери випускають центральні та місцеві органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити інвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляді акцій або облігацій.

Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку та інвестиції». До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 3210 — 3214 — за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:

рахунок № 3210 «Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»;

рахунок № 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»;

рахунок № 3212 «Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції»;

рахунок № 3213 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції»;

рахунок № 3214 «Боргові цінні папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції»

Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:

— за номіналом;

— з дисконтом;

— з премією;

— між датами сплати відсотків (купонів);

— куплені та реалізовані до строку їх погашення.

У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:

рахунок № 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»;

рахунок № 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції».

Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та ін., придбаних на інвестиції.

Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України», затвердженою Правлінням Національного банку України, №466 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично — для податкового обліку щомісячно. Сплата їх емітентом — один раз на рік — за купоном.

	№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн..
	дебет	кредит
1.	30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на суму100 000 грн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинні бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно	№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»	№ 1200 «Коррахунок у Національному раїни»
	2.	31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці — 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.): 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000	№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції	№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
	3.	30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку: 100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000	№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції	№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції»
	4.	30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном	№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»	№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції
	5.	Подальші нарахування відсотків — кожних півроку, а їх отримання за купоном — один раз на рік	іт. ін.	іт. ін.
	6.	30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості	№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»	№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»

Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом, здійснюється за таких умов:

1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
дебет	кредит
1.	30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на 100 000 грн. за 98 000 грн. з терміном погашення через 10 років: а) за сумою сплати;	№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»	№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»	98 000
	б) відображення суми неамортизованого дисконту	№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»	№ 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»
	Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом: а) нараховуються відсотки 100 000 х 10% х 180 = 5000 грн., 100 360 які емітент перераховує за річним купоном тільки один раз на рік (30 червня);	№ 3218 «На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»	№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»	5000 (за 2 етапи 10000)   10000 (річна сума)
	б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку: — сума дисконту за 10 років — 2000 грн. — сума дисконту за рік: 2000: 10 = 100 грн. — сума дисконту за півріччя 200х (180:360) = 100 грн,	№ 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»	№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
3.	30 червня 2008 р.: а) на суму дисконту бухгалтерська проводка не складається, бо він амортизувався за 10 років;
	б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу	№1200 «Коррахунок у Національному банку України»	№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»

 

Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим — щомісячно), буде зменшений на суму зазначеної премії.

№ з/п

Зміст операцій

Бухгалтерські проводки

Сума, грн

дебет

кредит

1.

30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на 100 000 грн., по 10 500 грн. кожна, на загальну суму 105 000 грн., де 5000 грн — неамортизована премія; а) окремо на суму за номіналом:

№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

державного управління в портфелі банку на інвестиції»

№ 410 «Вкладення в асоційовані компанії»

б) окремо на суму премії

№ 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

2.

Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом — 31 червня 2008 р.:

а) нараховуються відсотки 100000 х 10% х 180 = 5000 грн 100 360

№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

5000 (за півріччя, за рік — 10000)

б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року,

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку Украйни»

№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції»

№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

№3215 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»

в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. — премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку)

3.

30 червня 2008 року: а) на суму премії бухгалтерська проводка не складається, бо вона амортизувалась за 10 років;

б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу

№1200 «Коррахунок у Національному банку України»

№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»

 

Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):

№ з/п	Зміст операцій	Бухгалтерські проводки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1.	01.07.98 р. комерційний банк купив облігації на суму 12 000 грн. за ставкою 10% річних з оплатою 5 % кожного разу 31 жовтня і 30 квітня	№ 3211	№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
2.	При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1 травня по 30 червня (60 днів): 12000 х 5% х 60 = 250 100 360	№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»	№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
3.	30. 10.98 р. Нараховано відсотки за період віддати придбання за 120 днів (з 1 липня по 30 жовтня): 12000 х 5% х 120 = 400 100 360	№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»	№ 6053
4.	Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки: (200 + 400 = 600)	№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»	№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»

Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:

1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку на 10 000 грн. заплативши з премією 11 000 грн.;

2) дата випуску облігацій — 01.02.98 р.;

3) дата погашення — 01.02.98 р.;

4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;

5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:

№ з/п

Зміст операцій

Бухгалтерські проводки

Сума, грн.

дебет

кредит

1.

01.04.98 р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: — за номіналом;

№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції»

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

— премія сплачені відсотки за 2 міс. 12 000 х 5% х 60 = 250 100 360

№ 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції»

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції»

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

2.

Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3 міс. — з 1 квітня по 30 червня (за 120 днів): 10000 х 15% * 120 = 500 100 360

№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції»

№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

3.

Отримані відсотки, накопичені за 2 міс., так і нараховані за 3 місяці (250 + 375 = 625)

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

№3218 «Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції»

4.

Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок:

а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5 міс. (з 1 квітня по 31 серпня);

б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000 грн. (див. операцію 1);

в) сума амортизації премії на період 10 міс. (квітень 1998р.— лютий 1999 р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000 грн.: 10 міс. = 100 грн. на місяць;

г) фактична сума амортизації премії склала за 5 місяців (квітень—серпень): 100х 5 = 500 грн.

№ 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

№ 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»

5.

1 вересня облігації достроково продані до настання строку погашення за 11000 грн.: а) продаж за номіналом;

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»

б) неамортизована премія (1000—500);

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

№3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»

в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня;

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»

г) прибуток від продажу

№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»

№ 6394 «Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії»