Співвідношення рахунків доходів і витрат

№	Найменування рахунків витрат	№	Найменування рахунків доходів
	Собівартість реалізації		Доходи від реалізації
	Загальновиробничі витрати
	Адміністративні витрати
	Витрати на збут
	Інші витрати операційної ді- яльності		Інший операційний дохід
	Фінансові витрати		Інші фінансові доходи
	Втрати від участі в капіталі		Дохід від участі в капіталі
	Інші витрати		Інші доходи
	Податок на прибуток
	Надзвичайні витрати		Надзвичайні доходи
			Страхові платежі
			Фінансові результати

До витрат майбутніх періодів відносяться:

- витрати на освоєння нових виробництв, комплексну апробацію і перевірку агрегатів до введення їх в експлуатацію;

- витрати на підготовчі витрати у видобувних галузях;

- витрати на підготовку й освоєння нових видів продукції і технологічних процесів;

- витрати одноразового характеру.

Терміни, протягом яких такі витрати підлягають списанню на витрати виробництва, регулюються законодавством. Витрати майбутніх періодів відбиваються на рахунку 39 «витрати майбутніх періодів». На дебеті враховуються витрати, а по кредиті списуються витрати.

 

Господарські операції	Дт	Кт
1. Нарахування амортизації на основні засоби, що відносяться до витрат майбутніх періодів
2. Списання товарно-матеріальних цінностей на витрати майбутніх періодів		20,22,26,27
3. Часткове списання виробничих витрат майбутніх періодів на витрати виробництва
4. Списання суми передоплати за технічну літературу	91,92,93

Хід самостійної роботи

1. Скласти конспект (І рівень)

2. Дати відповіді на запитання (ІІ рівень)

Для більш глибшого засвоєння теми студентам рекомендується виконати наступне:

І. Контрольні питання:

1. Що визнається витратами підприємства?

2. Як групуються витрати операційної діяльності за економічними елементами?

3. Що представляють собою витрати за статтями калькуляції?

4. Назвіть призначення рахунків класу 8.

5. Назвіть основні вимоги до визначення та складу витрат згідно П(С)БО 16.

6. Назвіть основні вимоги до визначення та складу доходів згідно П(С)БО 15.

7. Як класифікуються доходи в б/о?

8. Які рахунки використовуються для обліку доходів?

9. Дайте визначення поняття «витрати», «доходи».

10. Як здійснюється облік витрат та доходів майбутніх періодів?

11. Які рахунки використовуються для обліку витрат?

12. Які рахунки використовуються для обліку фінансових результатів?

13. Який документ регламентує облік доходів?

 

САМОСТІЙНА РОБОТА

Тема. Облік доходів за видами діяльності.

Мета:

· вивчити основні термінологічні поняття теми, ознайомитись з основними питаннями теми;

· формувати аналітичне мислення, уміння розвивати волю і самостійність;

· виховувати у студентів охайність, почуття відповідальності, сумлінне ставлення до своїх обов’язків, інтерес до обраної професії

· застосовувати найбільш оптимальні методи організації самостійної роботи студентів поза заняттями;

План вивчення теми

1. Облік інших операційних доходів.

2. Облік доходів від участі в капіталі.

3. Облік інших фінансових доходів.

4. Облік інших доходів.

5. Облік надзвичайних доходів.

6. Облік страхових платежів.

Форма контролю

Конспект, відповіді на запитання, виконання завдань.

ОПОРНИЙ КОНСПЕКТ

При вивченні теми студентам пропонується засвоїти необхідний мінімум теоретичних знань та звернути особливу увагу на наступне:

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відображається на рахунку 70 за такими субрахунками:

701 «Доход від реалізації готової продукції»;

702 «Доход від реалізації товарів» (ведеться у торгівлі);

703 «Доход від реалізації робіт і послуг»;

704 «Вирахування з доходу».

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати.

Для обліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:

70 «Доходи від реалізації»

90 «Собівартість реалізації».

Для обліку операцій з реалізації готової продукції використовуються такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»

901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

1. Покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

2. Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

3. Сума доходу може бути достовірно визначена;

4. Є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Бухгалтерські записи відображення операцій з реалізації готової продукції:

1. Відображено виручку від реалізації готової продукції:

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

К-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції».

2. Відображено нарахування ПДВ:

Д-т 701 «Дохід від реалізації готової продукції»

К-т 641 «Розрахунки за податками»

2а. відображення ПДВ у разі отримання попередньої оплати:

Д-т 643 «Податкові зобов’язання»

К-т 641 «Розрахунки за податками»

2б. Відображення ПДВ у разі відвантаження попередньо оплаченої продукції:

Д-т 701 «Дохід від реалізації»

К-т 643 «Податкові зобов’язання»

3. Списання виробничої собівартості готової продукції (за обліковими цінами):

Д-т 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»

К-т 26 «Готова продукція».

В кінці звітного періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності» записами:

а) Списання чистого доходу:

Д-т 701 «Дохід від реалізації»

К-т 791 «Результат основної діяльності»

б) Списання собівартості реалізації:

Д-т 791 «Результат основної діяльності»

К-т 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

Для відображення всіх інших доходів від основної діяльності (крім доходів від реалізації) використовуються такі рахунки:

Рахунки 71 «Іншій операційний дохід» та 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Інший операційний дохід включає:

— дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій);

— дохід від реалізації основних засобів і нематеріальних активів;

— дохід від реалізації іноземної валюти;

— дохід від операційної оренди активів;

— дохід від операційної курсової різниці;

— отримані економічні санкції (пені, штрафи, неустойки);

— відшкодування раніше списаних активів;

— дохід від списання кредиторської заборгованості;

— субсидії, фінансова допомога (гранти, цільове фінансування, — крім фінансування капітальних інвестицій);

— інші доходи від операційної діяльності.

У кінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Бухгалтерські записи за відображення операцій, пов’язаних із одержанням доходів від іншої операційної діяльності, відображаються наступними проводками:

1. Відображено дохід від реалізації оборотних активів:

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

К-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».

1а. Нараховане ПДВ від вартості реалізації оборотних активів:

Д-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»

К-т 641 «Розрахунки за податками».

1б. Списано реалізовані оборотні активи:

Д-т 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

К-т рахунків запасів (20, 22 та інші).

2. Відображено реалізацію іноземної валюти:

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

К-т 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти».

2а. Списано реалізовану іноземну валюту:

Д-т 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»

К-т 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» або 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»

3. Одержано дохід від операційної оренди:

Д-т 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 713 «Дохід від операційної оренди активів».

4. Одержано дохід від операційних курсових різниць:

Д-т 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті»

К-т 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

5. Одержані економічні санкції (штрафи, пені, неустойки):

Д-т 31 «Рахунки в банках», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 715 «Одержані штраф, пені, неустойки».

6. Списано кредиторську заборгованість по закінченні строку позовної давності:

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками та відрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями»:

К-т 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».

7. Одержання коштів цільового фінансування:

Д-т 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»

К-т 718 «Одержані гранти та субсидії».

8. Віднесення іншого операційного доходу на фінансові результати:

Д-т 71 «Інший операційний дохід»

К-т 791 «Результат основної діяльності».

9. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати:

Д-т 791 «Результат основної діяльності»

К-т 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Для відображення операцій від іншої звичайної діяльності використовуються такі рахунки:

Рахунок 74 «Інші доходи»

Рахунок 97 «Інші витрати»,

які відображають відповідно доходи та витрати від інших операцій підприємства, які виникли у процесі його звичайної діяльності. До таких операцій належать:

— реалізація фінансових інвестицій;

— реалізація необоротних активів;

— доходи від неопераційних курсових різниць;

— дохід від безоплатно отриманих оборотних активів;

— інші доходи.

Сальдо рахунків 74 і 97 списуються на субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», що дає змогу визначити фінансовий результат від іншої звичайної діяльності.

Бухгалтерські записи з відображення операцій від іншої звичайної діяльності мають вигляд:

1. Реалізація фінансових інвестицій:

1а. Відображено реалізацію фінансових інвестицій:

Д-т 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій».

1б. Списано реалізовані фінансові інвестиції:

Д-т 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»

К-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

К-т 35 «Поточні фінансові інвестиції».

2. Реалізація необоротних активів:

2а. Відображено реалізацію:

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

К-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів».

2б. Нараховано ПДВ з продажної вартості необоротних активів:

Д-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»

К-т 641 «Розрахунки за податками».

2в. Списано балансову вартість реалізованих необоротних активів:

Д-т 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»

К-т 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи».

2г. Списання зносу реалізованих необоротних активів:

Д-т 13 «Знос необоротних активів»

К-т 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів».

3. Одержання доходу від неопераційних курсових різниць:

Д-т 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 36 «Роз­рахунки з покупцями»

К-т 744 «Дохід від курсових різниць».

4. Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів:

Д-т 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

К-т 745 «Дохід від безоплатного отриманих активів».

5. Віднесено суму до оцінки об’єкта, які раніше були уцінені до складу доходу:

Д-т 10 «Основні засоби»

К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

6. Дохід від фінансової оренди активів:

Д-т 37 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

6а. В кінці звітного періоду віднесення сум інших доходів на фінансові результати від іншої звичайної діяльності:

Д-т 74 «Інші доходи»

К-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

6б. Списання інших витрат від іншої звичайної діяльності на фінансові результати:

Д-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності»

К-т 97 «Інші витрати».

Для обліку операцій, які виникають внаслідок надзвичайних подій призначені рахунки:

75 «Надзвичайні доходи»

99 «Надзвичайні витрати»,

які відображають відповідно доходи і витрати, що виникають внаслідок аварій, стихійного лиха та інших подій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства та не виникають час­то або регулярно.

Порівняння залишків сум рахунків 75 і 99 здійснюється на субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій», що дає змогу визначити фінансовий результат від надзвичайних подій.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку надзвичайних подій мають вигляд:

1. Відображення в обліку списання майна в результаті стихійного лиха:

Д-т 99 «Надзвичайні витрати»

К-т 10 «Основні засоби», 20 «Основні засоби», 26 «Готова продукція», 30 «Каса».

2. Відшкодування вартості майна страховою організацією (якщо майно було застраховано):

Д-т 31 «Рахунки в банках», 65 «Розрахунки за страхуванням»

К-т 75 «Надзвичайні доходи».

3. Віднесено суму надзвичайних доходів на рахунок фінансових результатів:

Д-т 75 «Надзвичайні доходи»

К-т 794 «Результат надзвичайних подій».

4. Списано суму надзвичайних витрат для визначення фінансового результату від надзвичайних подій:

Д-т 794 «Результат надзвичайних подій»

К-т 99 «Надзвичайні витрати».

Не визнаються доходами такі надходження:

— за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала, тощо;

— сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

— сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

— сума завдатку: під заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставоодержувачу; одержана позикодавцем від постачальника в погашення позики;

— надходження, що належать іншим особам.

Подібні надходження у бухгалтерському обліку відображаються як зобов’язання і на рахунках доходів ці суми не відображаються.

Для обліку доходів від фінансових інвестицій в інші підприємства планом рахунків призначено рахунки:

Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи».

Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» використовується для відображення прибутку, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

У цьому випадку рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» буде кореспондувати безпосередньо з дебетом рахунка 14 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» використовується для відображення дивідендів, процентів та інших доходів, одержаних від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

Наприкінці звітного періоду сальдо рахунків 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі» списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій», що дає змогу визначити результат від фінансової діяльності підприємства.

Рахунок 72 «Доход від участі в капіталі» має такі субрахунки:

721 «Доход від інвестицій в асоційовані підприємства»;

722 «Доход від спільної діяльності»;

723 «Доход від інвестицій в дочірні підприємства».

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутку чи збільшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок таких подій, як переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо.

Асоційованим називається підприємство, в якому інвесторові належить блокуючий (понад 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку фінансових операцій мають вигляд:

1. Отримання належного доходу від участі в капіталі асоційо­ваного підприємства оформляється на підставі розрахунку за даними бухгалтерського обліку того підприємства, куди вкладено капітал.

Д 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»;

К 721 «Доход від участі в капіталі».

2. Отриманий доход від участі в капіталі спільних підприємств списується на фінансовий результат:

Д 721 «Доход від участі в капіталі»;

К 792 «Результат фінансової діяльності».

На субрахунку 722 ведеться облік операцій з отримання доходу від спільної діяльності, тобто від створених спільно з іншими юридичними особами підприємств і організацій, які контролюються двома (або більше) сторонами відповідно до письмової угоди між ними.

1. Отримання доходу, визначеного за даними бухгалтерського обліку спільного підприємства та розподіленого між засновниками пропорційно до частки вкладеного ними капіталу, оформляється записом:

Д 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»;

К 722 «Доход від спільної діяльності».

2. Списання доходу від спільної діяльності здійснюється записом:

Д 722 «Доход від спільної діяльності»;

К 792 «Результат фінансової діяльності».

На субрахунку 723 ведеться облік операцій з отримання доходу від дочірніх підприємств, які знаходяться під контролем материнського (холдингового) і на які воно має суттєвий вплив. Суттєвим є такий вплив, що виходить із повноважень брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комер­ційної політики об'єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

1. Отримання доходу від дочірніх підприємств оформляється записом:

Д 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»;

К 723 «Доход від інвестицій в дочірні підприємства».

2. Списання доходу, отриманого від дочірніх підприємств, здійсню­ється записом:

Д 723 «Доход від інвестицій в дочірні підприємства»;

К 792 «Результат фінансової діяльності».

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться в розрізі об'єктів інвестування (підприємств і організацій).

Облік інших доходів від інвестицій ведеться на рахунку 73 «Інші фінансові доходи», який має такі субрахунки:

731«Дивіденди отримані»

732 «Проценти отримані»

733 «Інші доходи від фінансових операцій»

1. Отримання дивідендів чи процентів на вкладений капітал в інші підприємства оформляється записами:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 731 «Дивіденди отримані» або 732 «Проценти отримані».

Дивіденди отримують на акції, а проценти - на облігації, які придбані в інших підприємств.

2. Нарахування фінансового доходу до отримання за передані необоротні активи в оренду відображається в обліку так:

Д 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

К 732 «Проценти отримані».

На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» ведеться облік операцій з доходів від фінансових операцій, які не знайшли відображення на інших субрахунках. При цьому можуть дебетуватися рахунки з кредиту 733 «Інші доходи від фінансових операцій»:

Д - рахунки матеріальних цінностей:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

Д 34 «Короткострокові векселі отримані»;

Д 35 «Поточні фінансові інвестиції»;

Д 37 «Розрахунки з різними дебіторами»;

Д 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Д 67 «Розрахунки з учасниками»;

Д 68 «Розрахунки за іншими операціями»;

К 733 «Інші доходи від фінансових операцій».

У кінці звітного періоду доходи повинні списуватися:

Д 733 «Інші доходи від фінансових операцій»;

К 792 «Результат фінансової діяльності».

Аналітичний облік операцій на рахунку 73 «Інші фінансові доходи ведеться за об'єктами фінансування та іншими ознаками.

Хід самостійної роботи

1. Скласти конспект (І рівень)

2. Дати відповіді на запитання (ІІ рівень)

3. Розвязати контрольні завдання (ІІІ рівень)

Для більш глибшого засвоєння теми студентам рекомендується виконати наступне:

І. Контрольні питання:

1. Як визнається дохід від цільового фінансування?

2. Як визначається і обліковується дохід від використання активів підприємства іншими сторонами?

3. Як відображаються у б/о доходи від іншої звичайної діяльності та від надзвичайної діяльності?

ІІ. Контрольні завдання

1.Підприємство А дає дозвіл на виробництво запатентованих приладів підприємству В на три роки. Починаючи з 2005 року. За використання даного нематеріального активу загальна сума платежів складає 300 000 грн. Згідно з угодою платежі здійснюються в кінці кожного року пропорційно. Розпишіть по рокам дохід, який буде отримано підприємством А від роялті та зробіть бух. записи.

 

 

САМОСТІЙНА РОБОТА

Тема. Загальні положення по обліку власного капіталу і забезпечення зобов’язань.

Мета:

· вивчити основні термінологічні поняття теми, ознайомитись з основними питаннями теми;

· формувати аналітичне мислення, уміння розвивати волю і самостійність;

· виховувати у студентів охайність, почуття відповідальності, сумлінне ставлення до своїх обов’язків, інтерес до обраної професії

· застосовувати найбільш оптимальні методи організації самостійної роботи студентів поза заняттями;

План вивчення теми

1. Оцінка і функції власного капіталу.

2. Класифікація та різновиди власного капіталу.

3. Поняття забезпечення зобов’язань.

4. Нормативна база для ведення обліку власного капіталу і забезпечень зобов’язань.

Форма контролю

Конспект, відповіді на запитання, виконання завдань.

ОПОРНИЙ КОНСПЕКТ

При вивченні теми студентам пропонується засвоїти необхідний мінімум теоретичних знань та звернути особливу увагу на наступне:

Майно підприємства складається із різних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів — носіїв прав власності окремих суб’єктів.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємства неминуче використовують залучені кошти, утворюючи борги. Боргові зобов’язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.

Тому власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань (К = А – З).

Власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності, та одним із найістотніших показників, оскіль­ки виконує функції:

¾ довгострокового фінансування,

¾ відповідальності і захисту прав кредиторів,

¾ кредитоспроможності,

¾ самостійності,

¾ розподілу доходів і активів.

Власний капітал утворюється двома шляхами:

1) внесенням власниками підприємства;

2) накопичуванням суми доходу, що залишається на підприємстві.

За формами власний капітал поділяється на:

— інвестований;

— нерозподілений прибуток.

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

— статутний капітал;

— додатковий (нереєстрований) капітал, який складається з:

а) додатково вкладеного капіталу,

б) резервного капіталу,

в) нерозподіленого прибутку.

З переходом на національні положення (стандарти) бухгалтерсь­кого обліку у відповідному стандарті 2 «Баланс» визначено, що власний капітал включає такі основні складові:

— статутний капітал;

— пайовий капітал;

— додатковий вкладений капітал;

— інший додатковий капітал;

— резервний капітал;

— нерозподілений прибуток (непокриті збитки).

Одним з об'єктів обліку є забезпечення витрат.

Забезпечення, як економічна категорія, означає створення резервних, і страхових фондів для гарантування погашення заборгованості кредиторам.Забезпечення наступних витрат і платежів нараховується у звітному періоді, а використовується у майбутні періоди. Крім гарантії для кредиторів рівномірне нарахування забезпечень дозволяє рівномірно їх включати у собівартість продукції та відносити на фінансові результати.

До забезпечень наступних витрат і платежів відносять:

Ø витрати на оплату майбутніх відпусток;

Ø додаткове пенсійне забезпечення;

Ø гарантійний ремонт реалізованої продукції (сервісне обслуговування);

Ø інші витрати.

Облік забезпечень ведеться на рахунку 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» у розрізі субрахунків:

Ø 471 «Забезпечення виплат відпусток»;

Ø 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»;

Ø 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань»;

Ø 474 «Забезпечення інших витрат і платежів».

Хід самостійної роботи

1. Скласти конспект (І рівень)

2. Дати відповіді на запитання (ІІ рівень)

3. Розвязати контрольні завдання (ІІІ рівень)

Для більш глибшого засвоєння теми студентам рекомендується виконати наступне:

І. Контрольні питання:

1. Як формується власний капітал?

2. Дайте визначення поняття «вилучений капітал».

3. Що є додатково вкладеним капіталом і як він змінюється?

4. Як використовується прибуток підприємства?

5. За яких умов відбувається збільшення власного капіталу?

6. В якому звіті наводяться дані про власний капітал підприємства?

7. Як впливають на величину власного капіталу:

А) збиток

Б) прибуток

В) несплачений капітал

Г) вилучений капітал?

ІІ. Контрольні завдання

1. Виконати тестові завдання №52, 53, 54, 55, 57, 58, 59, 61, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 175, 176 зі збірника задач [11].

2. Статутний капітал підприємства 200 000 грн. Емісійний дохід від продажу акцій становить 10 000 грн. Безоплатно отримано обладнання на суму 5 000 грн. Збиток підприємства за звітний рік склав 25 000 грн. Визначити власний капітал підприємства.

3. Зареєстрований статутний капітал підприємства становить 200000грн. Сума прибутку, одержаного в звітному періоді, становить 17000грн. На формування резервного капіталу направлено 10 000 грн. за рахунок нерозподіленого прибутку. Власники акцій ще не розрахувались за підписані акції на суму 50 000 грн. Визначити розмір власного капіталу.

 

САМОСТІЙНА РОБОТА

Тема. Облік забезпечення наступних витрат та платежів.

Мета:

· вивчити основні термінологічні поняття теми, ознайомитись з основними питаннями теми;

· формувати аналітичне мислення, уміння розвивати волю і самостійність;

· виховувати у студентів охайність, почуття відповідальності, сумлінне ставлення до своїх обов’язків, інтерес до обраної професії

· застосовувати найбільш оптимальні методи організації самостійної роботи студентів поза заняттями;

План вивчення теми

1. Облік забезпечення виплат персоналу.

2. Облік інших забезпечень.

3. Облік коштів цільового фінансування та цільових надходжень.

Форма контролю

Конспект, відповіді на запитання, виконання завдань.

ОПОРНИЙ КОНСПЕКТ

При вивченні теми студентам пропонується засвоїти необхідний мінімум теоретичних знань та звернути особливу увагу на наступне:

На субрахунку 471 відображають нарахування резерву на оплату відпусток. Такий резерв створюється щомісячно виходячи з фактично нарахованого фонду оплати праці окремих груп персоналу підприємства і процента відрахувань, розрахованого за відповідною методикою. В принципі такий процент розрахо­вується відношенням фонду оплати відпусток до загального річного фонду оплати. Приклад розрахунку резерву на оплату відпусток наведено в практичній роботі № 12.

Забезпечення витрат на відпустки включають також нараху­вання на соціальні заходи.

На субрахунку 472 здійснюється облік додаткового пенсійного забезпечення. З метою кращого матеріального забезпечення пенсіонерів доцільно створювати резерв із додаткового страхування. Частина коштів може відраховуватися у резерв за рахунок під­приємства, а частина - за рахунок працюючих. Рахунки повинні бути персональними, а нагромаджені кошти мають перерахову­ватися у пенсійний фонд. За рахунок персоніфікованих коштів збільшуються виплати пенсій. Такий порядок дозволяє вирішити проблему підвищення пенсій, а перераховані кошти виступають в якості додаткових кредитних ресурсів.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку забезпечення наступних витрат та платежів:

1. Створення додаткового пенсійного забезпечення у встановле­ному порядку (державою, підприємством) в обліку повинно відображатися:

Д 23 «Виробництво» (відрахування за рахунок підприємства);

Д 91, 92, 93, 94;

К 472 «Додаткове пенсійне забезпечення».

2. Створення забезпечення за рахунок працюючих:

Д 66 «Розрахунки з оплати праці»;

К 472 «Додаткове пенсійне забезпечення».

3. Використання цього резерву відображається:

Д 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»;

К 685 «Розрахунки з різними кредиторами» (розрахунки з пен­сійним фондом із додаткового пенсійного забезпечення).

Такий порядок не узаконений, але й ніким не заборонений.

На субрахунку 473 відображаються операції з нарахування забезпечення гарантійних зобов'язань із ремонтів та сервісного обслуговування. Підприємства повинні стимулювати попит і розширювати ринок своєї продукції різними методами, в тому числі й гарантувати відшкодування виявлених недоліків продукції, проданої з гарантією або сервісним обслуговуванням споживача. Зрозуміло, що претензії до неякісної продукції будуть масовими, тому розмір гарантій на ремонт повинен бути значним. Щоби зменшити витрати, треба випускати якісну продукцію. Отже, величина витрат на гарантійні ремонти примушує підприємства підвищувати якість продукції.

Методика відрахувань у фонд гарантійного ремонту - різна. Витрати можуть утворюватися за рахунок виробничих, управлінських або збутових витрат, що залежить від особливос­тей технології, управління виробництвом та збутової діяльності окремих підприємств.

При цьому дебетуються рахунки 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» і кредитується субрахунок 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань».

Відшкодування завданих збитків споживачам може оформля­тися таким записом:

Д 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань»; К 20 «Виробничі запаси» (замінено неякісні матеріальні цінності); К 23 «Виробництво» (використано матеріали для проведення гарантійного ремонту);

К 24 «Брак у виробництві» (замінено браковані вироби);

К 25 «Напівфабрикати» (замінено неякісні напівфабрикати);

К 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (прийнято претензію);

К 68 «Розрахунки за іншими операціями» (прийнято претензії за неякісну продукцію).

На субрахунку 474 відображаються операції зі створення інших забезпечень, не передбачених попередніми субрахунками, (наприклад, створення ремонтного фонду необоротних активів, витрати на реструктуризацію, на виконання обтяжливих контрактів тощо).

Синтетичний облік забезпечення ведеться в журналі 7 (кредит рахунка 47), аналітичний - у відомості 7.3, в якій наводяться забезпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на початок і кінець місяця, дебетовий і кредитовий обороти. Аналітичний облік ведеться за напрямками формування і використання коштів.

Облік цільових надходжень і цільового фінансування ведеться на рахунку 48, який призначе­ний для відображення наявності та руху коштів на будь-які спеціальні проекти та програми, включаючи гуманітарну допомогу.

На рахунку 48 «Цільові надходження і цільове фінансування» збираються кошти, які використовуються за призначенням, наприклад: на утримання дитячих установ, на проведення наукових і практичних конференцій, симпозіумів, конгресів; а також отримання від держави цільових внесків та інвестицій, освоєння інноваційних проектів, соціальний захист населення (субсидії, гранти, гуманітарна допомога) та інші цілі.

Надходження коштів на підприємство оформляється записами:

Д 10 «Основні засоби» (гуманітарна допомога цільового призна­чення);

Д 11 «Інші необоротні матеріальні активи» (передача для спіль­ного проекту);

Д 12 «Нематеріальні активи» (передача для спільного проекту);

Д 15 «Капітальні інвестиції» (передача для монтажу);

Д 20 «Виробничі запаси» (передані матеріальні цінності як

внески);

Д 30 «Каса» (отримано внески готівкою); Д 31 «Рахунки в банках» (отримано внески через банк); Д 60 «Короткострокові позики» (погашено заборгованість як

внесок);

Д 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (погаше­но заборгованість за рахунок внесків);

Д 68 «Розрахунки за іншими операціями» (погашено заборго­ваність за рахунок внесків);

К 48 «Цільові надходження і цільове фінансування».

Використання коштів цільових надходжень і цільового фінансування відображаються записами:

Д 48 «Цільові надходження і цільове фінансування»;

К 10 «Основні засоби» (11, 12) - повернуто об'єкти власнику;

К 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» - повернуто внески;

К 37 «Розрахунки з різними дебіторами» — погашено заборго­ваність коштами цільових надходжень;

К 42 «Додатковий капітал» - зараховані внески як додатковий капітал;

К 60 «Короткострокові позики» - переоформлено внески на позику;

К 66 «Розрахунки з оплати праці» - нарахована заробітна плата працівникам, що здійснювали проект;

К 69 «Доходи майбутніх періодів» - зарахування внесків на доходи;

К 71 «Інший операційний доход» - зарахування внесків до опе­раційного доходу, якщо вони визнаються доходом;

К 74 «Інші доходи» - зарахування внесків до інших доходів.

Синтетичний облік рахунка 48 (кредит) ведеться в журналі 7, аналітичний - у відомості, яку потрібно розробити самостійно з відображенням окремих напрямів формування і джерел надход­ження коштів. Оборотна відомість відображає сальдо на початок і кінець місяця й обороти за місяць з деталізацією за кореспондуючими рахунками.

Хід самостійної роботи

1. Скласти конспект (І рівень)

2. Дати відповіді на запитання (ІІ рівень)

3. Розвязати контрольні завдання (ІІІ рівень)

Для більш глибшого засвоєння теми студентам рекомендується виконати наступне:

І