Налоговое законодательство РФ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ

I. Принципиальные положения функционирования налоговой системы РФ

II. Общие правила и принципы налогообложения в РФ

III. Участники налоговых отношений

 

 

I. Принципиальные положения функционирования налоговой систему

Организационная структура федеральной налоговой службы РФ

1) Межрегиональные инспекции по федеральным округам

1.1) Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (нефть, газ, строительство, электроэнергия, металлургия, транспорт, связь, машиностроение и оборонка, банки и страховые компании)

1.2) Межрегиональная инспекция по ценообразованию для целей налогообложения

1.3) Межрегиональная инспекция по обработке данных

2) Управление по субъектам РФ (82 шт)

3) Федеральное унитарное предприятие

1.1) ГНИВЦ – Главный Научно-Исследовательский Вычислительный Центр ФНС

1.2) Федеральное казенное учреждение «Налог-Сервис» ФНС

1.3) Приволжский институт повышения квалификации ФНС

1.4) Северо-западный институт повышения квалификации ФНС

1.5) Федеральное казенное учреждение Объединение Дирекции Единого Заказчика ФНС

1.6) Лечебно-профилактические учреждения

Уральский федеральный округ

Регламентирующие документы

1) Налоговый кодекс

1.1) Часть 1 (последняя редакция 28 декабря 2010г)

1.2) Часть 2 (последняя редакция 7 марта 2011г)

1.3) Положение об управлении ФНС по ХМАО

С 1 января 2001 года введены 4 главы

1) НДС

2) Акцизы

3) НДФЛ

4) ЕСН (отменен в 2010)

С 1 января 2002 еще 4 главы

1) Налог на прибыль организаций

2) НДФИ

3) Налогообложение для сельхоз производителей

4) Налог с продаж (отменен в 2004г)

С 2003 еще 3 главы

1) Система налогообложения на вмененный доход

2) Упрощенная система налогообложения

3) Транспортный налог

В 2004 году еще 4 главы

1) Сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов

2) Система налогообложения при выполнении оглашений о разделе продукции

3) Налог на игорный бизнес

4) Налог на имущество организации

5) Госпошлина

 

II. Общие правила и принципы

Правила:

1. Определение налогов и сборов;

2. Основания возникновения (изменение, прекращение и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов);

3. Права и обязанности налогоплательщика;

4. Формы и методы налогового контроля;

5. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

6. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Принципы:

1. Принцип всеобщности налогообложения: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2. Принцип равенства налогообложения: равенство налогоплательщиков перед налоговым законом;

3. Принцип справедливости – фактическую способность налогоплательщика уплачивать налога и обязательность каждого участвовать в финансировании государства;

4. Принцип соразмерности (экономической сбалансированности) предполагает

сбалансированность интересов

налогоплательщиков и казны страны;

5. Принцип отрицания обратной силы закона: законы изменяющие размеры налоговых платежей не распространяются на отношения, возникшие до их принятия;

6. Принцип однократности налогообложения: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида, только один раз за определенный законом период налогообложения;

7. Принцип экономической обоснованности: налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

8. Принцип равенства, защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства: каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих прав;

9. Принцип не дискриминационности;

10. Принцип определенности: все акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал за что и сколько он должен платить;

11. Принцип презумпции: все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

III. Участники налоговых отношений

1. Физические и юридические лица;

2. Налоговые органы;

3. Таможенные органы;

4. Финансовые институты (банки);

5. УВД.

Права налогоплательщиков:

1. Получать по месту своего учета бесплатную информацию о системе налогообложения;

2. Получать от министерства финансов РФ письменное разъяснения по вопросам налогового законодательства;

3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований;

4. Получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит, установленный кодексом;

5. на своевременный зачет, или возврат суммы излишне уплаченных, или излишне взысканных налогов;

6. Представлять свои интересов в отношениях регулированных законодательством о налогах и сборах;

7. Представлять налоговым органам пояснения по их налоговому делу;

8. Вы имеете право присутствовать при выездной налоговой проверке;

9. Получать копии актов налоговой проверки;

10. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;

11. Соблюдать и сохранять налоговые тайны.

Обязанности налогоплательщиков

1) Уплачивать законно установленные налоги

2) Вести в установленном порядке учет доходов/расходов, учет объектов налогообложения

3) Встать на учет налоговых органов

4) Предоставлять в установленном порядке налоговые декларации

5) Предоставлять по месту жительства И.П. учет доходов и расходов

6) Предоставлять бухгалтерскую отчетность

7) Представлять в налоговые органы документы необходимые для исчисления и уплаты налогов

8) Выполнять законные требования налогового органа об устранении нарушений

9) В течении 4 лет обеспечивать сохранность налогового и бухгалтерского учета

10) Нести иные обязанности предусмотренные законодательством

Обязанности налоговых органов

1) Соблюдать налоговое законодательство

2) Осуществлять контроль за соблюдением законодательства

3) Вести учет организаций и физических лиц

4) Бесплатно информировать об изменениях

5) Руководствоваться письменным разъяснениями МИНфин РФ

6) Сообщать о постановке на учет

7) Принимать решения о возврате налогоплательщику средств

8) Соблюдение налоговой тайны

9) Предоставлять в течении 5 дней налогоплательщику по его письменному запросу справки о состоянии расчетов

 

ПОНЯТИЯ ПРИЗНАКИ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

I. Понятие и признаки налогов и сборов

II. Основные функции налогов

III. Налоговая политики

IV. Налоговый механизм

 

 

I. Понятие и признаки налогов и сборов

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований

Признаки (свойства) налога

1) Обязательность – отличает уплату налогов как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении объекта налогообложения

2) Индивидуальная безвозмездность – отсутствие прямого встречного исполнения какого-либо обязательства со стороны государства

3) Признак цели – характеризует цель взимания налогов как основного дохода

4) Относительная регулярность – определенная периодичность уплаты налога в строго отведенные сроки

5) Законность – установление, порядок исчисления и уплаты налогов, их измерение или отмена осуществляется исключительно на основе закона

Сбор – обязательный индивидуально-возмездный платеж установленный государством, уплачиваемый юридическими и физическими лицами с целью получения юридически-значимых действий

 

II. Основные функции налогов

1) Фискальная – сбор денежных средств в казну

2) Регулирующая – участвует в распределительном процессе либо стимулирует или сдерживает темпы экономического развития

3) Распределительная – выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента перераспределительных отношений

4) Контрольная – обеспечение финансового контроля за хозяйственной деятельностью организации и граждан, за источниками доходов и направлениями расходов

 

III. Налоговая политика

Налоговая политика – составная часть социально-экономической политики государства, ориентированной на формирование налоговой системы, которая стимулирует направления и рациональное использование национального богатства страны.

Задачи налоговой политики

1) Обеспечение государства финансовыми ресурсами

2) Создание условий для регулирования экономики

3) Сглаживание неравенства в уровнях доходов населения

Модель налоговой политики – апробированный в практики ряда стран, доказавший свою результативность образец, тип налоговой политики, который может использоваться другими странами в качестве аналога.

 

 

Три основные налоговые модели

1) Политика максимальных налогов – характеризуется установлением максимального числа налогов и повышении их ставок, сокращением льгот, что приводит к увеличении налогового бремени на экономику. Такая модель используется в чрезвычайные периоды (кризисы, войны). (1990г РФ)

2) Политика экономического развития – снижение налоговых доходов бюджета, сокращение государственных инвестиций, уменьшение социальных расходов. (Германия, Япония в послевоенные годы; 80-е годы США – РЕЙГАНомика)

3) Политика разумных налогов – характеризуется определенным компромиссом между двумя моделями. (Высокоразвитые страны – США, Англия, Канада и т.д.)

 

IV. Налоговый механизм

Налоговый механизм - представляет собой систему правовых мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и её функционирования.

Фундаментом налогового механизма является законодательство

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Субъекты

1) Организации

2) Индивидуальные предприниматели

3) Лица занимающиеся передачей товаров через таможню

Объекты

1) Реализация товаров и услуг

2) Передача на территорию РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету

3) Строительно-монтажные работы

4) Ввоз товаров на территорию РФ

Не признаются объектом налогообложения:

1) Передача на безвозмездной основе жилых домов

2) Передача имущества государственных и муниципальных предприятия по приватизации

3) Выполнение работ государственными институтами

Процентные ставки

НДС – 18%

0% НДС

1) Товары вывезенные в таможенном режиме на экспорт

2) Все работы связанные с перевозкой товаров международного таможенного транзита

3) Перевозки багажа

4) Работы связанные с космической деятельностью

10% НДС

1) Продовольственные товары

2) Товары для детей

3) Печатные издания

4) Медицинские товары

Налоговый период – квартал

Налоговая база определяется как процентная доля налоговой базы

Сроки уплаты налогов – не позднее 20 числа каждого из трех месяцев

Налоговый учет проводится по месту проживания

 

 

АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ

Субъект налогообложения

1) Организации

2) ИП

3) Лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу

Объект налогообложения

1) Реализация подакцизных товаров

2) Передача лицами произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров

3) Передача подакцизных товаров лицам для собственных нужд

4) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

Процентные ставки

1) Адвалорные

2) Специфические

3) Комбинированные

Сроки уплаты – не позднее 25 числа за истекшим налоговым периодом (месяц)

 

НДПИ

Субъект налогообложения – признаваемые пользователями недр предприятия и ИП

Постановка на учет осуществляется

1) По месту нахождения участка недр

2) По месту нахождения организации (месту жительства физического лица)

Объект налогообложения – полезные ископаемые

Налоговая база – определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых. Отдельно по каждому объекту

Налоги и ставки

1) 419р за 1т нефти

Налоговый период – месяц

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Налогу уплачивается не позднее 25 числа

 

 

ВОДНЫЙ НАЛОГ

Субъекты – организации и физические лица осуществляющие водопользование

Объект

1) Забор воды из водных объектов

2) Использование акватории водных объектов

3) Использование водных объектов для целей гидроэнергетики

4) Использование объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

Освобождение от налога

1) Забор водных объектов содержащих полезные ископаемые или природные лечебные свойства

2) Забор обеспечения для обеспечения пожаробезопасности и ликвидации стихийных бедствий

3) Забор воды для санитарных, экологических и судоходных нужд

4) Забор морскими судами для обеспечения работы технологического оборудования

Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам по видам водопользования

Физические лица платят 70р за 1000 кубометров воды

Налог уплачивается не позднее 20 числа налогового периода (квартал)

 

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

Субъекты

1) Организации

2) Физические лица

Объекты

1) Юридически значимые действия совершаемые судебными учреждениями, нотариальными органами, органами исполнительной власти и иными органами при обращении к ним юридических и физических лиц

Налоговый период – момент совершения юридически значимых действий

Сумма пошлины устанавливается кодексом для каждого вида действий

 

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Субъекты

1) Российские организации

2) Иностранные организации

Объект – прибыль

Налоговая база – денежное выражение прибыли

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном периоде получен убыток то налоговая база =0.

Отчетный период – полугодие и 9 месяцев

Сроки уплаты – не позднее 28 числа со дня окончания отчетного периода

Ставка – 20%

2% в федеральный бюджет 18% в региональные бюджеты

 

 

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Сфера игорного бизнеса

Объект

1) Касса тотализатора

2) Касса букмекера

3) Игровой стол

4) Игровой автомат

Налоговая база – определяется по каждому объекту индивидуально, как общее количество соответствующих объектов

Ставки

1) За стол – 25т.р

2) За автомат – 1500-7500р

3) За кассу букмекера – 25-125 т.р

Выплаты не позднее 20 числа за истекшим налоговым периодом (месяц)

 

 

Основные понятия

1) Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск разведку и добычу минерального сырья и являющийся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции

2) Продукция – полезное ископаемое добытое из недр на территории РФ а также на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РФ на участке недр и первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту

3) Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров содержащихся в фактически добытом из недр минеральном сырье соответствующей государственному стандарту РФ

4) Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции

5) Прибыльная продукция – произведенная в отчетный период при выполнении СРП за вычетом части продукции стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налогов

6) Компенсационная продукция – часть произведенной продукции при СРП которая не должна превышать 75% от общего количества произведенной продукции (на континентальном шельфе 90%)

7) Пункт раздела – место коммерческого учета продукции в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции

8) Цена продукции – цена которая установлена на территории где подписано СРП

9) Цена нефти – цена реализации нефти которая указана сторонами сделки

Общие положения

1) СРП заключены после проведения аукциона

2) Доля государстве – не менее 32%

3) Соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей

4) Налоговый режим устанавливается на весь период (НДС, налог на прибыль, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, водный налог, государственная пошлина, таможенные сборы, земельный налог, акцизы)

Налогоплательщиками признаются организации являющиеся инвесторами СРП

Налоговая база – количество добытых ископаемых в натуральном выражении

Налоговая ставка при добыче нефти составляет 340р за тонну

Средний период уровня цен нефти определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках

Объектом налогообложения признается прибыль

Доходом от выполнения СРП признается стоимость прибыльной продукции

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и подтвержденные расходы

Расходы

1) Расходы возмещаемые за счет компенсационной продукции

2) Расходы уменьшающие налоговую базу

Не признаются возмещаемыми расходами

1) Произведенные до вступление в СРП

2) Произведенные с даты вступления СРП в силу

Возмещаемые расходы

1) Расходы после вступления в силу соглашения

2) Расходы участвующие при СРП

Налоговая база – денежное выражение прибыли

Налоговая база определяется по каждому объекту налогообложения раздельно

Налоговая ставка применяется в течении всего срока действия соглашения

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по операциям

Не подлежит налогообложению

1) Передача на безвозмездной основе имущества

2) Передача организацией соответствующей доли произведенной продукции полученной от инвестора

3) Передача в собственность государства имущества использованного для выполнения работ по соглашению о разделе продукции

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) по месту учета.

Учет налогов по разделу продукции проводится в срок не позднее 10 дней с даты утверждения СРП.

 

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ

КС - сделки цены которых налоговые органы в праве проверить на соответствие рыночным

При этом под сделкой следует понимать действия граждан и юридических лиц направленных на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей

К данным сделкам приравниваются

1) Сделки про реализации товаров совершаемая с участием лиц не являющихся взаимозависимыми

Таким образом перепродажа товаров взаимозависимому лицу через посредников будет контролироваться если

1) Если не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций за исключением перепродажи товара

2) Если не принимают на себя никаких рисков

Условия для контролируемых сделок

1) Сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает 60млн руб

2) Одна из сторон является плательщиком НДПИ

3) Среди сторон сделки есть плательщики единого сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход и лица не уплачивающие эти налоги (Сумма по этим сделкам должна превышать 100млн за год)

4) Один из участников проекта является участником проекта Сколково (Сумма доходов по проектам Сколково должна превышать 60млн руб.)

5) Если хотя бы одна из сторон является резидентом особой экономической зоны (сумма доходов 60млн руб)

Предметы сделок

1) Товары выработанные из нефти и нефть

2) Черные металлы

3) Цветные металлы

4) Минеральные удобрения

5) Драгоценные камни

Для данной категории сделок совершенной одним лицом установлена сумма в размере 60млн руб.

Сделки одной из сторон которых является лицо зарегистрированное в оффшорах (сумма дохода 60млн руб)

Факт превышение суммового критерия устанавливается по каждой совокупности сделок совершенных с каждым взаимозависимым лицом.

Контролируемыми являются сделки между лицами которые соответствуют одновременно всем условям.

1) Нет обособленных подразделений

2) Являются резидентами РФ

3) Не уплачивают налог на прибыль

4) Нет убытков

5) Отсутствуют обстоятельства для признания сделок

Правила определения взаимозависимости лиц

1) Организации если одна организация прямо или косвенно участвует в другой (доля 25%)

2) Физическое лицо или организация если прямо или косвенно участвует в данной организации (доля 25%)

3) Организации если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в организациях

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ

I. Принципиальные положения функционирования налоговой системы РФ

II. Общие правила и принципы налогообложения в РФ

III. Участники налоговых отношений