Этапы становления НУ. Сущность и задачи.

Этапы становления НУ. Сущность и задачи.

В середине 1990х годов в РФ сложилась ситуация, когда в система бухучета стало невозможно справляться с задачами налогообложения. Это заставило органы госуправления разработать и внедрить методы специального учета, отличные от методологии финансового.

НУ можно рассматривать с двух точек зрения. В широком смысле – НУ выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для распределения показателей, необходимых для исчисления сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет. В узком смысле, НУ – специализированная система, применяемая исключительно в случае когда бухучет не применим для расчета сумм налогов.

В соответствии со ст. 313 НК РФ, НУ – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Задачи НУ:

• Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение отчетного периода.

• Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Этапы развития НУ:

• 1 января 1992 – 3декабря 1994: появление первых элементов и методов НУ;

• 3 декабря 1994 – 1 июля 1995: уточнение расчета бух. показателей налоговой документации

• 1 июля 1995 – 19 октября 1995: признание необходимости ведения учета для целей налогообложения

• 19 октября 1995 – 1 января 2000: выработка альтернативных вариантов исчисления показателей НУ в целях налоговой оптимизации

• 1 января 2000 – настоящее время: законодательное утверждение методологии налогового учета в связи с принятием главы 25 НК РФ

Выделение НУ в обособленную ученую систему экономически обосновано и целесообразно, так как совершенствование систем налогообложения привело к усложнению расчетов по некоторым видам налогов, поэтому существующая методика бухгалтерского учета не способна решать задачи по правильному исчислению налоговых платежей.

 

 

Понятие НУ. Сравнительная характеристика НУ и БУ

НУ необходим для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность счисления и уплаты в бюджет налогов. НУ связан с обработкой учетной информации для целей налогообложения, формированием бухгалтерских проводок, расчетом налогооблагаемой базы, перечислением налогов и сборов в бюджет, составлением налоговых деклараций, а также налоговом планировании и прогнозировании. Организация системы НУ подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах НУ, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения учета установлен ст. 313-333 НК РФ, в отношении конкретного предприятия устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных НУ, если статьями 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов для целей налогообложения, отличной от правил бухучета. Различия в порядке их ведения объясняются различными целями ведения учета.

БУ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для контроля за целесообразностью хозяйственных операций, использованием материальных и трудовых, и финансовых ресурсов и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

НУ используется для расчета налоговых показателей и формирования налоговой отчетности. Отличия НУ и БУ состоит в несовпадении при группировке доходов и расходов. Помимо этого, существуют также особенности осуществления операций с амортизируемым имуществом при реализации ценных бумаг, особенностей ведения НУ в банках, страховых и бюджетных организаций и т.д.

Сущность, принципы и методы организации НУ ОС

При поступлении объектов ОС в организацию их первоначальная стоимость складывается из всех фактических расходов, связанных с приобретением. В качестве таких расходов признаются суммы, уплаченные продавцу ОС, за исключением НДС; суммы, уплаченные за монтаж, невозмещаемые налоги, расходы по доставке и другие затраты.

В целях налогового учета в первоначальную стоимость не включаются таможенные пошлины, суммы уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, плата нотариусу за оформление регистрационных прав за приобретенное ОС, суммовые разницы, проценты по займам и кредитам, сборы, связанные с регистрацией права собственности на ОС. Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов.

Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на такое имущество. При этом стоимость такого ОС не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны.

ОС, полученные в качестве вклада в УК, отражаются в налогом учете по остаточной стоимости, сформированной передающей стороной. Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в УК, то они включаются в первоначальную стоимость имущества.

Определение первоначальной стоимости ОС, созданных в результате строительства определяется исходя из способа постройки. При подрядном способе первоначальная стоимость складывается из всех затрат на строительство, при хозяйственном – отражается в налоговом учета в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе.

 

8 Налоговый учет операций по аренде ОС

Аренда – это форма имущественного договора, при которой собственность передается во временное владение и пользование арендатору за арендную плату. Все основные условия сдачи имущества в аренду (вид аренда, стоимость и др.) должны быть зафиксированы в договоре. Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом аренды, признается сумма расходов без НДС арендодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Арендодатель обязан производить за свои счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.

Начисление амортизации по объектам ОС, сданным в аренду, производится арендодателем за исключением договора аренды организации или финансовой аренды. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью. В случае, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя, улучшения, не отделимые от имущества, арендатор возмещает стоимость улучшений.

 

 

НУ ОС по принципам МСФО

Для учета основных средств в соответствии с МСФО используется несколько стандартов, основным из которых является МСФО 16 «Основные средства».

В России учет основных средств регулируется ПБУ 6/01. Это положение было изменено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Данный документ существенно поменял порядок учета ОС, приблизив его к нормам международных стандартов.

Основные средства – это материальные активы предприятия, которые используются для производства или поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях, а также те объекты, которые предполагается эксплуатировать в течение более одного отчетного периода.

МСФО не применяется в отношении биологических активов сельскохозяйственного назначения; неприменимы эти стандарты учета к правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов. Но если ОС используется для совершенствования или обеспечения функционирования вышеуказанных активов, то к нему применим стандарт 16.

Согласно российскому учету, основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или в административных целях в течение 12 месяцев (или в продолжение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). В РСБУ в состав основных средств также входят объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), что не оговаривается в МСФО.

Таким образом, определение, данное в РСБУ, практически совпадает с определением в МСФО. Однако что касается единицы бухгалтерского учета, то здесь имеются существенные расхождения. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в которых находится организация, требует профессионального суждения.

Первоначальное признание

Согласно МСФО 16 объект должен признаваться в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:

- существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды в связи с эксплуатацией этого объекта.

- стоимость объекта может быть надежно оценена.

Что касается ПБУ, то надежная оценка актива не является критерием признания активов в качестве основных средств. Однако в российском учете четко указан предельный порог стоимости, по которому следует отличать ОС от других активов.

Объект основных средств согласно МСФО признается по первоначальной стоимости. В эту стоимость входит: покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, напрямую связанные с приведением объекта в рабочее состояние;затраты на подготовку площадки; первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку.

Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами, определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость иного встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения.

Если основное средство было приобретено в рассрочку или на условиях финансовой аренды, то его стоимость по МСФО будет равна фактической стоимости покупки, а разница между этой величиной и процентными выплатами признается расходом.В РСБУ затраты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств, если эти затраты возникли до приема ОС к учету. В других случаях – относятся к прочим доходам и расходам.

Последующая оценка

МСФО не предписывает единицу признания, то есть не определяет, что именно составляет объект ОС.

Согласно МСФО 16 в качестве учетной политики организация может выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки, и обязана применять этот подход ко всему классу основных средств. Компания, придерживающаяся второго варианта, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку ОС, а также в любом случае должна будет исчислить стоимость ОС и по первому варианту. Поэтому модель переоценки представляется менее привлекательной для российских предприятий.

В РСБУ организация также может учитывать объект ОС по первоначальной стоимости (за вычетом начисленной амортизации) или по стоимости переоценки. Последнюю, согласно ПБУ 6/01, можно производить не чаще одного раза в год по всем однородным объектам ОС. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в будущем придется осуществлять эту процедуру с основными средствами регулярно.

Принципы амортизации

Согласно МСФО 15 амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она начисляется на основе амортизируемой стоимости актива. Согласно ПБУ 6/01 амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором предположительно он будет находиться в конце срока полезной службы.

Амортизируемая стоимость актива должна в обязательном порядке распределяться систематически в течение срока его полезной службы. Согласно МСФО актив нужно амортизировать с момента его готовности к использованию. В РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

В соответствии с ПБУ 6/01 методов амортизации четыре: а) линейный, б) уменьшаемого остатка, в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, г) пропорционально объему продукции или работ (производственный).

Избавление от ОС

Выбытие объекта основных средств может происходить разными путями: путем продажи, передачи в финансовую аренду или в виде дарения.

Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта ОС, определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Классифицировать такую прибыль в качестве выручки МСФО запрещают.

В российском учете прекращение признания объекта ОС аналогично применяемым в МСФО: объект подлежит списанию с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

 

 

Теоретические основы НУ НМА

Кроме ОС в состав амортизируемого имущества, имеющего особенности в НУ, входят также НМА.

В соответствии со ст.257 НК РФ, НМА – приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

К НМА относятся:

1)исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец или полезную модель

2) исключительное право автора и много правообладателя на использование программ для ЭВМ и баз данных

3) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование

4) исключение право на использование топологии интегральных микросхем

5) исключительное право на селекционные достижения, владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

К НМА не относятся:

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата,

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду,

- материальные носители, в которых выражены произведения науки, искусства, программы ЭВМ ми базы данных

НМА амортизируются, если они используются в производственных целях или для управленческих нужд и срок такого использования превышает 12 месяцев.

НМА первоначальной стоимостью 40 000 и менее не амортизируются, а единовременно списываются в состав прочих расходов.

Таким образом, основными признаками, определяющими категорию НМА, являются следующие:

1) отсутствие материально-вещественной формы

2)возможность четкого отнесения к категории НМА

3) наличия свидетельства, подтверждающего определенные права

4) наличие документации о научных, конструкторский или технологических решениях

5) платежные документы, подтверждающие расходы

6) долгосрочность действия

7) способность приносить экономическую выгоду в будущем

8) предназначение при создании и приобретении для использования в организации, а не для перепродажи.

 

Учет движения НА

Документальное оформление движения нематериальных активов зависит от источника их поступления и направления выбытия.

Организация может утвердить формы первичной документации для учета движения нематериальных активов при отсутствии унифицированных форм. Они могут быть аналогичны документации по движению основных средств: накладные, акты приема и передачи, акты на списание, счета-фактуры, протоколы оценки собраний учредителей; документы, подтверждающие права на объекты; документы, подтверждающие расходы на их приобретение и доведение их до состояния, пригодного к эксплуатации; документы, описывающие технические характеристики и другие особенности объекта.

На основании данных документов на каждый объект заполняется карточка учета нематериальных активов, в ней отражаются: срок полезного использования, первоначальная стоимость объекта, дата ввода в эксплуатацию, способ начисления амортизации и норма амортизации, причина и дата выбытия.

Источниками поступления нематериальных активов могут быть: приобретение за плату, создание собственными силами, внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал, передача в обмен на другое имущество и безвозмездное получение.

Направления выбытия нематериальных активов включают: продажу другим организациям, передачу в счет вкладов в уставный капитал других организаций, безвозмездную передачу, списание вследствие непригодности или по истечении срока службы и другие причины.

Синтетический учет движения нематериальных активов ведется с применением счетов 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Фактические расходы на приобретение нематериальных активов суммируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», а затем к учету принимаются по первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет на счете 04 «Нематериальные активы» ведется по видам нематериальных активов и каждому объекту.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На данном счете определяется финансовый результат путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. Превышение кредитового оборота над дебетовым показывает сумму прибыли от продажи или иного выбытия нематериальных активов, в случае превышения дебетового над кредитовым – сумму убытка.

 

 

НУ операций с цб

Доходы и расходы по операциям с цб представлены в статье 280 НК РФ. При этом порядок ведения налогового учета операций по реализации цб регламентирован статьей 329 и 328 в части налогового учета доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

НК выделяет 2 категории цб:

1) обращающиеся на организованном рынке цб;

2) обращающиеся на организованном рынке цб.

В случае обращения цб на территории РФ они регулируются ФЗ «О РЦБ». В случае, если цб в первом отчетном периоде признавалась необращающейся на организованном рынке, а в последующих периодах приобрела статус обращающейся, то она признается таковой с начала того отчетного периода, в котором произошло признание.

Для целей налогообложения признание цб обращающейся на организованном рынке цб важно на дату ее реализации. Если ценные бумаги признаны таковыми в соответствии с правом иностранного государства, обращаются за пределами РФ, то для признания цб обращающейся на организованном рынке цб налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в п.3 ст 280 НК от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с цб. Порядок признания для целей налогообложения цены реализации или иного выбытия установлено в ст.280 НК (п 5-6).

По ценным бумагам, за исключением государственных муниципальных цб в соответствие с п.2 ст 280 НК доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия цб, в том числе погашения, определяются исходя из:

1)цены реализации или иного выбытия цб

2)суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного покупателем налогоплательщику

3) сумма процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком векселедателю. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия цб не включается суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В соответствии с п4 ст 280 НК, датой совершения соответствующей сделки считается дата передачи цб.

Для цб, которая е обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленным п6 ст280 НК.

Под идентичными цб в целях главы 25 НК следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые характерные для них признаки (вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения.

Под однородными цб в целях главы 25 НК исходя из совокупности параметров, присущих однородным товарам, следует понимать цб, удовлетворяющие одинаковые имущественные права, при этом группировка цб по данному признаку может производиться по 2м категориям: долговые цб и долевые цб.

Под аналогичными цб в целях главы 25 НК следует понимать цб, сопоставимые по следующим признакам: вид цб, условия обращения, вид дохода.

Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

Для оценки стоимости чистых активов используется бухгалтерская отчетность на конец отчетного периода, предшествующего операции с долевой цб.

Для определения расчетной цены долговых цб, в частности, предлагается применять механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению. Например, для дисконтных векселей Рц=(N-K)/Т*Д+К

расчетная цена; номинальная стоимость приобретения ЦБ; реальная стоимость; число дней от приобретения до погашения ЦБ; число дней, прошедших после приобретения цб до реализации (выбытия) ЦБ. При погашении долговой цб в срок расчетная цена не определяется.

Под рыночной ставкой ссудного процента налогоплательщики могут понимать ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с цб с учетом конкретных условий заключения сделки, особенностей обращения и цены цб.

Отношение налогоплательщика по поводу собственных долговых обязательств регулируется статьями 265, 269 НК. Проценты определяют исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК и фактического времени пользования заемными средствами.

К расходам по операциям с цб относятся:

1)расходы, связанные с реализацией или иным выбытием цб, определяемым исходя из цены их приобретения в соотвестсвии с условиями договора и расходов, связанных с приобретением этих цб

2)сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплатченная налогоплательщиком продавцу цб. При этом в расход не включаются суммы накопленного дохода, ранее учтенные при налогообложении

3) оплаченная стоимости госцб, полученных в результате новации.

На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг относятся расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг по данной категории.

Налогоплательщик – это акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении УК акционерного общества, котрые определяют доход как разницу между ценой реализации, первоначально оплаченной стоимости акицй, скорректированной с учетом изменения числа акций в результате увеличения УК.

Налоговая база по операциям с цб определяется налогоплательщиками отдельно за исключением налоговой базы по операциям с цб, определяемыми профессиональными участниками hw,/ При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с цб, обращающимися на организованном рынке цб отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке цб. Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды цб, по операциям с которыми при формировании налоговой базы доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК.

Налогоплательщики, получившие убыток от операций с цб в предыдущем налогом периоде или в предыдущих налоговых периодах, в праве уменьшить налоговую базу полученну по операциям в wv в отчетном налоговом периоде в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ. При этом в налоговом учете перенос убытков по обращающимся на организованном рынке цб и не обращающимся осуществляется раздельно по указанным категориям цб соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими цб. Доходы, полученные от операций с цб, обращающихся на рынке организованных цб, не могут быть уменьшены на расходы или убытки на операции с цб, обращающихся на организованном рцб.

При реализации или ином выбытии цб налогоплательщик самостоятельно в соответсвии с принятой для целей налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших цб: 1)по стоимости первых по времени приобретения 2) по стоимости единицы. Указанные методы применяются к эмиссионным цб при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей (торговому, инвестиционному, портфелю контрольного участия). В этом случае при перемещении из одного портфеля в другой до момента реализации или иного выбытия цб финансовый результат не определяется.

При реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных цб применяют метод списания на расходы по стоимости единицы. Метод по стоимости единицы не является методом средней себествоимости.

 

 

Временные разницы

 

ВР – доходы и расходы, формирующие бух прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по НПО – в другом отчетном периоде. ВР отражаются в учете обособленно и в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые ВР.

ВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного НПО – суммы, оказывающей влияние на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в отчетном и в последующих налоговых периодах.

Вычитаемые ВР при формировании налогооблагаемой прибыли или убытка приводят к образованию отложенного НПО в след случаях:

1.Величина расходов в данном отчетном периоде больше величины расходов, включаемого в состав расходов в целях …… Такая ситуация возникает при получении убытка от реализации ос, который в БУ учитывается в составе расходов в момент реализации в полном объеме, а в целях налогообложения – равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта, и фактическим сроком эго эксплуатации до момента реализации.

2.Величина дохода отраженного в данном отчетном периоде меньше величины доходов, включаемого в состав доходов в целях НО….. Например, при использовании кассового метода в целях НО, а в целях БУ – методом по отгрузке.

 

Отложенные налоговые активы (ОНА)

Вычитаемая ВР характеризует понятие ОНА – т.е. ту часть отложенного НПО, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчетных периодах. ОНА = ВВР * 20% Дт 09 Кт 68

В аналитическом учете ОНА учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которого возникает ВВР. По мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или погашаться ОНА. В этом случае:Дт 68 Кт 09

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, то существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, при этом сумма ОНА останется без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль.

ОНА при выбытии объекта актива, по которому от начислен, списывается счет учета прибыли и убытков в сумме, на которых по законодательству не будет уменьшена налогооблагаемого периода, так и последующих.

Этапы становления НУ. Сущность и задачи.

В середине 1990х годов в РФ сложилась ситуация, когда в система бухучета стало невозможно справляться с задачами налогообложения. Это заставило органы госуправления разработать и внедрить методы специального учета, отличные от методологии финансового.

НУ можно рассматривать с двух точек зрения. В широком смысле – НУ выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для распределения показателей, необходимых для исчисления сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет. В узком смысле, НУ – специализированная система, применяемая исключительно в случае когда бухучет не применим для расчета сумм налогов.

В соответствии со ст. 313 НК РФ, НУ – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Задачи НУ:

• Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение отчетного периода.

• Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Этапы развития НУ:

• 1 января 1992 – 3декабря 1994: появление первых элементов и методов НУ;

• 3 декабря 1994 – 1 июля 1995: уточнение расчета бух. показателей налоговой документации

• 1 июля 1995 – 19 октября 1995: признание необходимости ведения учета для целей налогообложения

• 19 октября 1995 – 1 января 2000: выработка альтернативных вариантов исчисления показателей НУ в целях налоговой оптимизации

• 1 января 2000 – настоящее время: законодательное утверждение методологии налогового учета в связи с принятием главы 25 НК РФ

Выделение НУ в обособленную ученую систему экономически обосновано и целесообразно, так как совершенствование систем налогообложения привело к усложнению расчетов по некоторым видам налогов, поэтому существующая методика бухгалтерского учета не способна решать задачи по правильному исчислению налоговых платежей.