Тема 7. Учет посреднических операций

1. Виды посреднических договоров

2. Учет расчетов между посредником и доверителем по операциям, не связанным с уплатой вознаграждения

3. Учет расчетов по комиссионному вознаграждению

4. Учет материальных ценностей, полученных посредником или переданных посреднику для совершения им договорных юридический действий

 

1.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены три основных вида посреднических договоров:

-договор поручения (гл.49);

-договор комиссии (гл.51);

-агентский договор (гл.52);

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется по поручению другой стороны (доверителя) совершить:

-за счет другой стороны;

-от имени доверителя;

-определенные юридические действия.

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить:

-за счет другой стороны;

-от своего имени;

-одну или несколько сделок;

-за вознаграждение.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны (принципала) совершить:

-за счет другой стороны;

-от своего имени или от имени принципала;

-юридические и иные действия;

-за вознаграждение.

Никаких ограничений в отношении совершаемых агентом действий ГК РФ не предусматривает. Это позволяет принципалу поручать агенту совершение любых действий, а не только заключение сделок, как, например, в договоре комиссии. При этом от способа закрепления прав и обязанностей агента в договоре будет зависеть и то, кто (агент или принципал) будет приобретать права и обязанности в результате совершения юридических действий агентом. По сделке, совершенной агентом от своего имени, приобретает права и становится обязанным агент. По сделке совершенной агентом от имени принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Учет расчетов между посредником и другой стороной посреднического договора можно разделить на три составляющие:

1. Учет расчетов между посредником и доверителем (комитентом, принципалом) по операциям, не связанным с уплатой вознаграждения посредника.

2. Учет расчетов по посредническому вознаграждению.

3. Учет материальных ценностей, полученных посредником или переданных посреднику для совершения им договорных юридических действий.

2.

Учет расчетов между посредником и доверителем (комитентом, принципалом) по операциям, не связанным с уплатой вознаграждения посредника, ведется в порядке, аналогичном порядку учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, однако имеет и ряд особенностей.

Учет у посредника

Если в результате совершения сделок права и обязанности по ним возникают у посредника, то он обязан отразить у себя в бухгалтерском учете возникновение таких прав и обязанностей. Например, в случае продажи комиссионного товара комиссионером в его бухгалтерском учете делается запись:

Д-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателями комиссионного товара» К-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».

Поступление денежных средств от покупателей комиссионного товара будет отражаться в бухгалтерском учете комиссионера записью:

Д-т51 «Расчетные счета» К-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателями комиссионного товара».

При перечислении денежных средств, полученных от покупателя комиссионного товара, комитенту в бухгалтерском учете комиссионера будет произведена запись:

Д-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторам» субсчет «Расчеты с комитентом» К-т51 «Расчетные счета».

Если комиссионер не продает, а наоборот, покупает какие-либо ценности для комитента, то при получении от него денежных средств в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т51 «Расчетные счета» К-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».

Далее комиссионер перечисляет полученные денежные средства продавцу ценностей:

Д-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с продавцами ценностей, приобретаемых для комитента» К-т51 «Расчетные счета».

При передаче ценностей продавцом комиссионеру или непосредственно комитенту в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» К-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с продавцами ценностей, приобретаемых для комитента»

Кроме обычных операций комиссионер может также оплачивать затраты, которые подлежат возмещению ему комитентом в соответствии с ГК РФ или договором. Указанные затраты относятся в дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению затрат».

Учет у доверителя.

Все расчеты доверителя (комитента, принципала) с посредником (кроме расчетов, связанных с оплатой комиссионного вознаграждения) ведутся доверителем на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредником».

Если посредник используется для продажи товаров (работ, услуг), то на основании его отчета, в котором, в частности, указывается общая сумма продаж, в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т76 «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредником» К-90 «Продажи».

Если посредник оплачивал за свой счет затраты, которые подлежат возмещению, то ему необходимо также отразить их в отчете и приложить подтверждающие документы. Указанные затраты относятся в дебет соответствующего счета (как если бы они осуществлялись доверителем (комитентом, принципалом) непосредственно) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредником».

Поступление на расчетный счет денежных средств от посредника оформляется бухгалтерской записью:

Д-т51 «Расчетные счета» «К-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредником».

Если посредник используется для приобретения каких-либо материальных и нематериальных ценностей организации, то перечисление с расчетного счета денежных средств посреднику для оплаты указанных ценностей отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредником» К-т51 «Расчетные счета».

Перечисление посреднику с расчетного счета денежных средств для компенсации его затрат, которые в соответствии с ГК РФ или договором должны возмещаться за счет доверителя (комитента, принципала), отражается такой же бухгалтерской записью.

 

3.

Порядок учета расчетов между посредником и доверителем (комитентом, принципалом) по получению первым своего комиссионного вознаграждения аналогичен порядку учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Начисление причитающегося посреднику комиссионного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т90 «Продажи».

Следует отметить, что при расчетах между посредником и доверителем (комитентом, принципалом) очень часто имеют место взаимозачеты по встречным обязательствам (например, комиссионер получает денежные средства от покупателя и перечисляет их комитенту уже за вычетом комиссионного вознаграждения). Такие операции отражаются в бухгалтерском учете посредника записью:

Д-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом)» К-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет у доверителя (комитента, принципала).

Соответственно учет расчетов между посредником и доверителем (комитентом, принципалом) по оплате вторым комиссионного вознаграждения посреднику ведется аналогично учету расчетов с поставщиками подрядчиками.

Если организация использует посредника для продажи своей продукции (работ, услуг), то начисление ему комиссионного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т44 «Коммерческие расходы» К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если посредник используется для приобретения каких-либо материальных или нематериальных ценностей организации то в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету комиссионное вознаграждение посредника включается в стоимость приобретаемых материальных или нематериальных ценностей. При этом в бухгалтерском учете доверителя (комитента, принципала) производится запись:

Дебет счета учета заготовления (приобретения, сооружения и т.п.) материальных или нематериальных ценностей К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При взаимозачете встречных требований между посредником и доверителем (комитентом, принципалом) последним в бухгалтерском учете делается запись:

Д-60 «Расчеты с поставщиками и посредниками» К-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиком».

4.

Если организация использует посредника для осуществления продаж своей продукции или товаров, то они, как правило, передаются посреднику для того, чтобы он мог непосредственно отгружать их покупателям. Указанные товары принимаются посредником на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке, предусмотренной в приемосдаточных актах, при этом в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т004 «Товары, принятые на комиссию».

Отгрузка товаров, принятых на комиссию, покупателем отражается бухгалтерской записью:

К-т004 «Товары, принятые на комиссию».

Если посредник не продает, а, наоборот, приобретает для доверителя (комитента, принципала) материальные ценности и через него проходит их движение, то они учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При поступлении материальных ценностей к посреднику в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отпуск материальных ценностей в адрес доверителя (комитента, принципала) оформляется в бухгалтерском учете записью:

К-т002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет у доверителя (комитента, принципала).

Если организация использует посредника для продажи своей продукции или товаров, то при их отгрузке в его адрес в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т45 «Товары отгруженные» К-т43 «Готовая продукция» или41 «Товары».

Напоминаем, что приказом Минфина России № 64н субъектам малого предпринимательства предоставлено право учитывать готовую продукцию на счете 41 «Товары».

При предоставлении посредником отчета о продажах реализованная продукция или товар списывается со счета 45 «Товары отгруженные» проводкой:

Д-т90 «Продажи» К-т45 «Товары отгруженные».

Если организация использует посредника для приобретения материальных ценностей, то имеют место ситуации, когда имущество сначала поступает посреднику, а только потом самой организации. В этой ситуации возникает необходимость учитывать в бухгалтерском учете имущество, которое принадлежит организации на праве собственности, но находится в текущий момент у посредника. Для этого можно на счете по учету заготовления (приобретения, сооружения и т.п.) указанных ценностей выделить отдельный синтетический субсчет или аналитический счет. Например, к счету 10 «Материалы» организация открывает субсчета:

10-1 «Материалы на складе организации».

10-2 «Материалы у посредника».

Поступление материалов к посреднику отражается организацией бухгалтерской записью:

Д-т10-2 «Материалы у посредника» К-т76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредником».

При поступлении указанных материалов организацию от посредника в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т10-1 «Материалы на складах организации» К-т10-2 «Материалы у посредника».

В подобных ситуациях удобно также вместо отдельного субсчета или аналитического счета вести учет материальных ценностей, находящихся у посредника, на счете 15 «Заготовление или приобретение материальных ценностей».

Тема 8. Учет материалов