ТЕМА 17: Специальные налоговые режимы

 

17.1. Упрощенная система налогообложения.

17.2. Патентная система налогообложения

17.3. Единый сельскохозяйственный налог

17.4. Единый налог на вмененный доход

 

17.1 Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает упла­ту единого налога вместо уплаты трех налогов:

1) налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпри­нимателей — НДФЛ);

2) НДС;

3) налога на имущество орга­низаций (налога на имущество физических лиц — в отношении имущества индиви­дуальных предпринимателей).

Исчисление и уплата других нало­гов и сборов осуществляются плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуаль­ные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхова­ние в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики. Субъекты малого бизнеса — ИП и организации, годовой оборот которых не превышает 60 млн.руб., а число работающих на предприятии не превышает 100 человек.

Система перехода – заявительная. Это означает, что организации могут перейти на УСН, только если они сами подали в налоговые органы Уведомление о том, что переходят на УСН. Уведомление нужно сдать до 31 декабря предшествующего года (это не касается вновь созданных организаций). Если организация или ИП уже находятся на УСН, то ежегодно уведомлять об этом налоговые органы уже не нужно.

Перейти на УСН могут организации, у которых по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 45 млн.руб. без НДС (норма НК РФ). Для предпринимателей предельная сумма не установлена. Ежегодно эти нормы индексируются на коэффициент-дефлятор.

Существуют ограничения на примене­ние УСН: на виды деятельности, по организационной структуре, на виды юридических взаимоотношений между парт­нерами, на применение других режимов налогообложения, на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%), лимит на остаточную стоимость основных средств, находящихся в собственности организации, ко­торый не должен превышать 100 млн руб.

Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может вы­ступать в одной из двух предложенных законодателем форм:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период — календарный год, а отчетный период — пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налого­обложения применяется та или иная налоговая ставка:

• если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;

• если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%. При этом единый налог не должен быть меньше, чем 1% от полученных доходов (это минимальный налог). С 1 января 2009 года субъектам РФ разрешено вводить пониженные дифференцированные ставки от 5 до 15% для разных категорий плательщиков, который выбрали объект обложения «доходы за вычетом расходов». В Ростовской области ставка налога с дохода, уменьшенного на величину расходов, понижена до 10%. (т.е льготная)

В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выпла­тить налог в размере 1% выручки, т.е. минимальный налог (см. пример выше).

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответству­ющая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Порядок уплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истече­нии налогового периода, уплачивается не позднее срока, установлен­ного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-органи­зации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по ито­гам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соот­ветствующего отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

17.2. Патентная система налогообложения

 

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели - ИП при средней численности работников не более 15 наемных работников. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности (а не только по патенту) за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Патентная система налогообложения применяется в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, в том числе оказание бытовых услуг, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов и т.д.

Патентная система вводится региональными органами власти, которые могут расширить перечень видов деятельности (убавить не имеют права).

Стоимость патентов в Ростовской области можно узнать из Областного закона от 25.10.2012 № 955-ЗС (сумму потенциального дохода, указанного в законе, нужно умножить на 6%).

Заявление на получение патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись). Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение 5-ти рабочих дней с даты получения заявления.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:

- указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему

- указание неправильного срока действия патента

- если ИП потерял право применять патенты в текущем календарном году (см.ниже)

- в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим!).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Стоимость патента рассчитывается по формуле:

БД х 6 %,

где БД - базовая доходность.

6 % - налоговая ставка (ст.346.50 НК)

Базовая доходность определяется законами субъектов РФ (например, законами Ростовской области). Она устанавливается на год и не может быть меньше 100 000 руб. и больше 1 000 000 руб. (есть исключения, прописанные в п. 8 ст. 346.43 НК РФ.). Таким образом, годовая стоимость патента не может быть ниже 6 тыс.руб. и выше 60 тыс.руб.

Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен в следующем порядке:

· если патент получен на срок менее 6 месяцев, оплата его производится в размере полной суммы стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия

· если патент получен на срок от 6 месяцев, оплата его производится в два этапа: 1/3 в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия патента, остальные 2/3 в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента.

ИП утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:

1. Если превысит среднюю численность нанятых работников (15 чел)

2. Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер доходов составляет 60 млн.рублей в год по видам деятельности, переведенным на ПСН. Если ИП применяет также УСН, то доходы учитываются по обоим системам налогообложения

3. Если стоимость патента не уплачена вовремя (для получивших патент на срок менее 6 месяцев)

Налоговый учет и отчетность

ИП, применяющие патентную УСН, ведут налоговый учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения. Книга утверждается Минфином РФ (на данный момент не утверждена). Книга ведется по каждому патенту отдельно.

 

17.3. Единый сельскохозяйственный налог

 

Уплата единого с/х налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товара на таможенную территорию РФ), налог на доход физических лиц, налога на имущество организации, налога на имущество физических лиц, ЕСН.

Иные налоги и сборы уплачиваются в общеустановленном порядке. Кроме того, налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию и выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и последующую промышленную переработку и реализующие эту продукцию и рыбу, при этом доля дохода от продажи производимой продукции и выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки должна составить по итогам прошлого календарного года не менее 70%.

Не имеют право применять ЕСХН следующие сельскохозяйственные товаропроизводители:

– занимающиеся производством подакцизных товаров;

– организации, имеющие филиалы и представительства.

Объектом налогообложения признается доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - полугодие.

Налоговая ставка- 6%.

В целях обложения ЕСХН учитывается следующие доходы:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст.29 НК РФ).

- внереализационные доходы ст.250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитывается доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и кассу, получение иного имущества и имущественных прав (кассовый метод).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: на приобретение основных средств, нематериальных активов, ремонт основных средств, арендные платежи, материальные расходы, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не трудоспособности, расходы на обязательное страхование работников и имущества и др.

Налоговый период – год. Отчетный период – полугодие.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представ­ляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода). Индивидуальные предприниматели пред­ставляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее срока, уста­новленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий на­логовый период.

 

17.4. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) предусматривает уплату единого налога вместо трех налогов (налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимате­лей — НДФЛ), НДС, налога на имущество).

Действует для ИП и организаций.

Вводится в действие законами муниципальных органов власти, которые определяют: порядок введения еди­ного налога на территории субъекта РФ; конкретные виды предпринима­тельской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.

С 1 января 2013 года переход на ЕНВД является добровольным.

Действие единого налога распро­страняется на следующие виды предпринимательской деятельности: оказание и ветеринарных бытовых услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мой­ке автотранспортных средств и т.п.

В данной системе налогообложения используются следующие спе­цифические понятия:

• вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплатель­щика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак­торов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установ­ленной ставке;

• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимост­ном выражении на ту или иную единицу физического показате­ля, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая ис­пользуется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэф­фициенты, показывающие степень влияния того или иного фак­тора на результат предпринимательской деятельности, осуще-ствляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

- К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу измене­ния потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается ежегодно на федеральном уровне.

- К2 — коэффициент, учитывающий совокупность особенно­стей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается местными органами власти, например, в Ростове-на-Дону его значение колеблется от 0,3 до 1.

Объект налогообложения — вмененный доход налогоплательщи­ка. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с по­мощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговой базой является величина вмененного дохода, определяемая следующим образом:

ВД = БД × ФП × К1 × К2

где БД – базовая доходность;

ФП – величина физического показателя;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты.

Налоговый период — квартал.

Ставка единого налога составляет 15% вмененного дохода.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплатель­щиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налого­плательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.