Удержание из заработной платы

8.1 Виды удержаний из заработной платы

Из заработной платы работника могут производиться следующие удержания, которые можно разделить на 3 группы:

1. Обязательные удержания (НДФЛ, удержания по исполнительным листам)

2. По инициативе работодателя (возмещение ущерба причиненного предприятию)

3. По заявлению работника (профсоюзные взносы, за товары, проданные в кредит)

 

Общий размер удержаний из заработной платы при каждой ее выплате не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных ФЗ 50%. В особых случаях размер удержаний может доходить до 70% (причинение вреда здоровью, удержание алиментов, и др.)

Все удержания работника отражаются в его лицевом счете и расчетно-платежной ведомости за соответствующий месяц. Удержания заработной платы отражаются по Дт70.

 

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с налоговым законодательством работодатель является налоговым агентом, и при начислении заработной платы рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ. (глава 23 НК РФ)

Данный налог является федеральным налогом.

Налогоплательщики — физические лица, которые получают доход от источников РФ (резиденты и нерезиденты)

Объект налогообложения — доход, полученный налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме.

Ряд доходов при определении налоговой базы не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Например, государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, материальная помощь в связи со стихийными бедствиями и др. статья 217 НК РФ).

Налоговый период — календарный год.

Налоговые ставки — дифференцируются в зависимости от вида дохода

 

 

Ставка налога,	Вид дохода
13%	Трудовые доходы и иные доходы, предусмотренные законодательством
9%	Доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды)
35%	На выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах с суммы, превышающей размер 4000 руб., а также с процентных доходов по вкладам в части превышения размеров, предусмотренных законодательством
30%	В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами-нерезидентами

 

 

Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, то есть на уменьшение налоговой базы. Существует 4 вида налоговых вычетов:

ñ стандартные — предоставляются льготным категориям граждан, а также на детей

ñ социальные — обучение, лечение и т. д.

ñ имущественные — покупка и продажа недвижимости

ñ профессиональные — авторам произведений

 

Стандартные и профессиональные вычеты предоставляют организации (налоговые агенты), за другими вычетами налогоплательщик должен обратиться в налоговые органы.

 

Налогооблагаемая база для НДФЛ и сумма налога рассчитывается следующим образом:

 

 

Налогооблагаемая база

=

Доходы в денежной и натуральной формах

-

Доходы, освобождаемые от налогообложения

-

Налоговые вычеты

 

 

Сумма налога

=

Налогооблагаемая база

х

Соответствующая ставка налога

 

Стандартные налоговые вычеты

Данные вычеты уменьшают совокупный доход в течение налогового периода. Эти вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщиков и устанавливаются в твердо-фиксированных суммах. Они предусмотрены только в отношении доходов, по которым установлена ставка 13%. (заработная плата, премия и т. д.) К ним относятся:

ñ 3000 руб или 500 руб они распространяются на льготные категории налогоплательщиков (герои России, инвалиды)

ñ 400 руб распространяются на налогоплательщиков, которые не имеют права на льготные вычеты. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, превышает сумму 40000 рублей.

ñ 1000 рублей распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, предоставляется до достижения ребенком возраста 18 лет или 24 лет (если ребенок обучается на дневном отделении в средних и высших учебных заведениях). Данный вычет действует до месяца, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей. Одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

 

Пример

Работник имеет двоих детей до 18 лет. В январе работнику начислена заработная плата 20000. Рассчитать НДФЛ.

Решение

1) налогооблагаемая база = 20000 — 400 — 1000х2 = 17600

2) НДФЛ = 17600 х 13% = 2288 рублей

 

Удержан НДФЛ из суммы заработной платы Дт70 Кт68.Расчеты по НДФЛ — 2288

НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца.

 

Сумма налога, подлежащего уплате за отчетный месяц

=

Сумма налога, исчисленная за расчетный период (нарастающим итогом с 1/01 по последнее число отчетного месяца)

-

Суммы налога, удержанные с налогоплательщика по предыдущим расчетам (с 1/01 по последнее число предыдущего месяца)

 

Сумма начисленного налога должна быть перечислена не позднее дня фактической выплаты (фактического получения) денег в банке для выплаты заработной платы за истекший месяц. Налог определяется в полных рублях (сумма налога меньше 50 коп. — отбрасывается, больше — прибавляется)

 

Общие правила предоставления стандартных налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по его выбору одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, облагаемого по ставке 13%. Стандартные налоговые вычеты предоставляются по заявлению работника и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Если налогоплательщик работает в организации не с первого месяца налогового периода, то он должен представить справку по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы, в которой указывается сумма дохода и предоставленные стандартные налоговые вычеты. В этом случае новый работодатель учитывает эту информацию при расчете суммы НДФЛ. Если работник не представил такую справку, то новый работодатель не имеет права применять стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ. Новому работодателю не требуется такая справка, если с начала календарного года до начала работы на новом месте налогоплательщик нигде не работал (в его трудовой книжке нет записей, которые относились бы к указанному периоду).

Отчетность по НДФЛ

 

Налоговые агенты в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ с 1 января 2011 года должны вести учет доходов физических лиц, предоставленных им вычетов, сумм исчисленного и удержанного НДФЛ в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать реквизиты, перечисленные в НК РФ. До 2011 года налоговые агенты вели учет доходов, выплаченных физическим лицам, в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ). Большинство сведений, которые должны содержаться в регистрах налогового учета, есть в Налоговой карточке. Следовательно, можно продолжить вести учет в данной форме, доработав ее.

Налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год». Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган две отдельные Справки.

 

Прочие удержания

Удержание алиментов

Алименты уплачиваются либо по решению суда, либо по соглашению бывших супругов. Основание — исполнительный лист или нотариально-заверенное соглашение об уплате алиментов. Удерживаются алименты со всех сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности за исключением ряда выплат. Перечень доходов, с которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением №841. Алименты взыскиваются ежемесячно, в следующих размерах (статья 81 СК РФ):

- на одного ребенка ¼ дохода;

- на двоих 1/3 дохода;

- на троих и более ½ дохода

Налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты.

 

Пример

Работник уплачивает алименты на одного ребенка. Начисленная заработная плата 20000.

Сумма НДФЛ = (20000 — 400 — 1000) х 13% = 2418 рублей

Сумма алиментов = (20000 — 2418) х 25% = 4395,50 рублей

Расходы, связанные с перечислением алиментов, (например, оплата услуг почтового отделения за перевод денег) несет плательщик алиментов.

При удержании алиментов используется счет 76/Расчеты по алиментам.